Организация предоставила краткосрочные и долгосрочные займы другим организациям. Деятельность по предоставлению займов не является ее текущей деятельностью. В связи с исключением должников из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ЕГР) организация списывает задолженности.
Как списание сумм задолженностей будет отражаться в бухгалтерском учете в 2019 г.? Учитывается ли в 2019 г. их списание при налогообложении прибыли?
Попробуем разобраться в материале.
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с реализацией (погашением) финансовых вложений (абз. 2 п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Предоставление другим организациям краткосрочных займов отражается по дебету счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов. Погашение краткосрочных займов отражается по дебету счета 51 и других счетов и кредиту счета 58 (части первая и шестая п. 44 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Предоставление другим организациям долгосрочных займов отражается по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 51 и других счетов. Погашение долгосрочных займов отражается по дебету счета 51 и других счетов и кредиту счета 06 (части первая и шестая п. 11 Инструкции № 50).
Таким образом, списание сумм задолженностей в связи с исключением должников из ЕГР следует отражать на счетах бухгалтерского учета организации так:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т 58, 06.
В целях налогового учета в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания.
Такие расходы отражаются на дату исключения дебитора из ЕГР (иностранной организации и иностранного индивидуального предпринимателя – из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) (подп. 3.23 п. 3 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Приведенные положения не применяются в случае исключения дебитора из ЕГР (иностранной организации – из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) в связи с реорганизацией путем присоединения (подп. 3.23 п. 3 ст. 175 НК).
Осталось выяснить, что подразумевается под понятием «дебиторская задолженность».
НК не установлено определение «дебиторской задолженности» для целей налогообложения.
Обратимся к нормативным правовым актам, регулирующим бухгалтерский учет.
Счета разд. VI «Расчеты» типового плана счетов (далее – счета учета расчетов) предназначены для обобщения информации о расчетах организации с различными лицами, а также внутрихозяйственных расчетов (п. 46 Инструкции № 50).
Счета учета расчетов включают в себя номера счетов с 60 по 76 и не включают в себя счета 06 и 58.
По статье «Краткосрочная дебиторская задолженность» (стр. 250) бухгалтерского баланса показывается дебиторская задолженность, в т.ч. выданные авансы, предварительная оплата, учитываемая на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы этих резервов (часть 15 п. 13 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104; далее – НСБУ № 104).
Суммы краткосрочных финансовых вложений (за исключением эквивалентов денежных средств), учитываемых на счете 58, показываются по статье «Краткосрочные финансовые вложения» (стр. 260) бухгалтерского баланса (часть 16 п. 13 НСБУ № 104).
По статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» (стр. 170) показывается дебиторская задолженность, в т.ч. выданные авансы, предварительная оплата, учитываемая на счетах 60, 62, 76 и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63, показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы этих резервов (часть восьмая п. 12 НСБУ № 104).
Суммы долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 06, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, показываются по статье «Долгосрочные финансовые вложения» (стр. 150) (часть шестая п. 12 НСБУ № 104).
На основании вышеизложенных норм Инструкции № 50 и НСБУ № 104 можно сделать вывод, что понятие «дебиторская задолженность» как в целях бухгалтерского учета, так и для целей НК не относится к задолженности заемщиков по займам, учитываемым на счетах 06 и 58.
Следовательно, убытки от списания задолженности заемщиков по выданным займам, учитываемым на счетах 06 и 58, в связи с исключением должников из ЕГР, не учитываются при налогообложении прибыли.
Вместе с этим читают:
