Глава 15 Налогового кодекса РБ (далее – НК) регулирует вопросы налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
С 1 января 2014 г. указанная глава действует в редакции Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З (далее – Закон № 96-З).
Рассмотрим некоторые изменения и дополнения, внесенные в гл. 15 НК.
1. В 2014 г. перечень плательщиков налога на доходы дополнен международными организациями (ст. 145 НК).
До 2014 г. плательщиками налога на доходы иностранных организаций являлись иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Беларуси.
2. Изменились некоторые объекты налогообложения (ст. 146 НК).
Так, в частности, с 2014 г. объектом обложения налогом на доходы являются доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в т.ч.:
• доходы по кредитам, займам;
• доходы по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта);
• доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках РБ (подп. 1.2 п. 1 ст. 146 НК, в ред. Закона № 96-З).
3. Изменился порядок расчета налоговой базы дохода, полученного иностранной организацией от продажи своей доли (паев, акций) в уставном фонде белорусской организации (ст. 147 НК).
Изменения и дополнения внесены в абз. 5 подп 1.1.4 п. 1 ст. 147 НК. В нем речь идет об определении размера налогооблагаемого дохода иностранной организации, когда она продает или иным образом отчуждает принадлежащую ей долю (часть доли) в уставном фонде белорусской организации либо принадлежащие иностранной организации паи, акции белорусской организации.
С 2014 г. в этом абзаце подп. 1.1.4 п. 1 ст. 147 НК отмечается несколько нововведений, в частности:
• отдельно оговорены вычитаемые затраты иностранной организации, когда она отчуждает долю в уставном фонде (или акции) целиком или только часть доли или часть паев, и какие затраты в каждом случае вычитаются;
• указан порядок расчета налоговой базы по данному виду дохода, когда по сделке отчуждается не вся доля (пай), принадлежащая иностранной организации, а только часть доли (пая);
• указано, что и сам доход, и затраты по нему, независимо от того, в какой форме они произведены (как расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) либо внесены в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организации), подлежат пересчету в доллары США.
До 2014 г. можно было вычитать только расходы, представляющие собой суммы взноса (вклада) в уставный фонд белорусской организации;
• определено, на какую дату при таком пересчете следует брать установленный Нацбанком РБ официальный курс доллара США для расчета налогооблагаемой базы.
Этими датами являются соответственно курс на дату начисления доходов и курс на дату фактического:
- внесения взноса (вклада);
- осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организаций.
Ранее указание на дату фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организаций в НК отсутствовало.
4. Статья 148 НК дополнена новыми пунктами, которые касаются:
• даты исчисления налога на доходы от долговых обязательств по кредитам и займам (п. 2-1 ст. 148 НК);
• даты отражения в налоговом учете доходов иностранной организации, которые ей начисляет и выплачивает субъект хозяйствования, имеющий право в соответствии с законодательством не вести бухгалтерский учет (п. 2-2 ст. 148 НК).
С 2014 г. налоговые агенты, не ведущие бухгалтерский учет, днем начисления дохода (платежа) иностранной организации должны признавать дату выплаты дохода иностранной организации (осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).
Подробнее читайте в журнале «Главный Бухгалтер», 2014 № 3, c. 65
