(Комментарий к ст. 106-1 Налогового кодекса Республики Беларусь)
Даже у тех, кто не платит НДС при наличии оборотов по реализации, например у организаций, применяющих УСН без уплаты данного налога, могут возникнуть ситуации, когда они обязаны создавать ЭСЧФ. Предлагаем рассмотреть, когда необходимо создание этого электронного документа.
Правила создания ЭСЧФ при ввозе товаров
Организации, применяющие УСН без уплаты НДС, должны уплатить НДС, если они ввозят товары из-за границы. Причем они также обязаны создать ЭСЧФ и направить его на Портал (подп. 3.1 п. 3 ст. 286, п. 8 ст. 106-1 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Внимание! В случае ввоза на территорию Беларуси товаров на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров ЭСЧФ создавать не надо (основание – п. 7 ст. 106-1 НК).
При этом при ввозе товаров, приобретаемых в рамках исполнения названных договоров, уплаченная комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом сумма «ввозного» НДС предъявляется в ЭСЧФ, который они выставляют комитенту (доверителю) и иному аналогичному лицу (п. 13 ст. 106-1 НК).
Ввоз товаров из ЕАЭС и из-за его пределов
При уплате НДС в случае ввоза товаров на территорию нашей страны следует различать ввоз товаров:
- из государств – участников ЕАЭС;
- из иных стран.
Сроки создания и направления ЭСЧФ на Портал в таких случаях предлагаем рассмотреть в сравнительной таблице.
|
Ввоз из стран ЕАЭС |
Ввоз из иных стран |
|
В день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС |
|
|
Не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов |
Не ранее дня представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей их выпуск в соответствии с заявленной таможенной процедурой |
|
Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Внимание! При уплате (зачете) сумм НДС частями после указанного срока ЭСЧФ создается и направляется на Портал по каждому факту уплаты (зачета) НДС (п. 6 ст. 106-1 НК) |
Не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Внимание! При уплате (зачете) сумм НДС частями после указанного срока ЭСЧФ создается и направляется на Портал по каждому факту уплаты (зачета) НДС |
Приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси у иностранных организаций
Даже не будучи плательщиком НДС, организация все равно должна исчислить и уплатить данный налог, если она приобретает товары (работы, услуги), имущественные права на территории Беларуси у иностранных организаций и при этом:
- местом их реализации признана территория Беларуси;
- иностранная организация не осуществляет деятельность в Беларуси через постоянное представительство и не состоит в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах (п. 1 ст. 92 НК).
Создавать ЭСЧФ и направлять его на Портал плательщик должен в случае реализации ему объектов на территории Беларуси иностранными организациями, не состоящими на учете в белорусских налоговых органах, и исчисления им НДС в соответствии с нормами ст. 92 НК (п. 8 ст. 106-1 НК).
При направлении ЭСЧФ плательщик указывает по оборотам по реализации объектов, облагаемым НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК, исчисленную сумму этого налога.
Отметим, что при реализации на территории Беларуси иностранными организациями, не состоящими на учете в белорусских налоговых органах, товаров, которые освобождены от НДС в соответствии с п. 1 ст. 94 НК и (или) нормативными правовыми актами Президента (п. 7 ст. 106-1 НК), ЭСЧФ плательщик не создает.
Подробнее читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2016, № 26, с. 34
