Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Электронные счета-фактуры по НДС: дан старт

Наталья Нехай, ведущий аудитор ООО «Аудиторский центр «Эрудит»

С 1 июля 2016 г. в Республике Беларусь введены в действие электронные счета-фактуры |*| по НДС (далее – ЭСЧФ). Данный документ является расчетным, служит основанием для вычета НДС и не отменяет необходимости выписки привычных первичных учетных документов: товарно-транспортных или товарных накладных, актов выполненных работ и т.д. Кто должен составлять ЭСЧФ? Когда создается ЭСЧФ? На эти и многие другие вопросы отвечает автор материала.

* Информация о порядке введения ЭСЧФ 

Кто должен составлять ЭСЧФ?

ЭСЧФ является обязательным электронным документом для следующих категорий плательщиков НДС:

– организаций;

– индивидуальных предпринимателей;

– доверительных управляющих по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей.

Исключение составляют иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

ЭСЧФ заполняют, когда возникает объект обложения НДС, включая обязанность исчисления НДС в соответствии с положениями ст. 92 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) (при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь) либо обязанность выставления (направления) ЭСЧФ в соответствии с положениями ст. 106-1 НК. Он служит основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС (п. 1 ст. 106-1 НК).

Обращение ЭСЧФ предусмотрено только в электронном виде. Его стоимостные показатели будут заполняться в белорусских рублях и копейках, так как его выписка начнется с момента проведения деноминации. Заполнение ЭСЧФ в иностранной валюте не предусмотрено.

Для чего заполняют ЭСЧФ?

Указанный документ должен выполнять несколько функций:

– он является единым документом для вычета НДС;

– ЭСЧФ позволит проводить камеральные проверки на предмет правильности определения налоговых вычетов и исчисления суммы НДС, что увеличит поступления данного налога в бюджет;

– посредством ЭСЧФ налоговые органы будут получать информацию, необходимую для контроля за трансфертным ценообразованием у плательщиков налога на прибыль (ст. 30-1 НК).

Осуществление электронного документооборота ЭСЧФ

Положения, касающиеся ЭСЧФ, внесены в НК с 2016 г. и вступили в силу с 1 июля. В частности, это новая ст. 106-1 НК, посвященная порядку обращения ЭСЧФ. Кроме того, дополнения внесены в ст. 921, 105, 107 НК.

Электронный документооборот ЭСЧФ между продавцами и покупателями осуществляется с использованием Портала электронных счетов-фактур (далее – Портал), являющегося информационным ресурсом МНС. Доступ к Порталу бесплатный, для подписания ЭСЧФ используется электронно-цифровая подпись (далее – ЭЦП), которой подписывают электронные налоговые декларации.

Для каждого плательщика, обязанного выставлять (направлять), получать ЭСЧФ, на Портале создан раздел «Личный кабинет». Вход в «Личный кабинет» осуществляется после авторизации с помощью личного ключа ЭЦП.

Раздел «Личный кабинет» содержит подразделы, в которых плательщик осуществляет:

– создание (загрузку) ЭСЧФ, его подписание ЭЦП, выставление (направление);

– работу с полученными ЭСЧФ:

подписание ЭЦП;

управление предъявленными (указанными) в ЭСЧФ суммами НДС посредством указания в гр. 12 разд. 6 формы ЭСФ признаков дополнительных данных;

– камеральный контроль показателей налоговых деклараций (расчетов) по НДС на основе выставленных (направленных) и полученных ЭСЧФ;

– создание шаблонов для формирования ЭСЧФ на их основе;

– работу с архивными ЭСЧФ и др.

Три способа создания и направления ЭСЧФ

Предусмотрены 3 способа создания и направления ЭСЧФ на Портал с использованием Интернета:

– в «Личном кабинете» путем ввода в интерактивном режиме показателей и (или) данных с клавиатуры и подписи электронного документа ЭЦП;

– в «Личном кабинете» путем загрузки xml-файла, подготовленного плательщиком в соответствии с утвержденным форматом, и подписи электронного документа ЭЦП;

– путем загрузки с использованием web-сервиса Портала из учетной системы плательщика xml-файла, подготовленного в соответствии с утвержденным форматом и подписанного ЭЦП.

При этом доработка или разработка собственного программного обеспечения, формирующего ЭСЧФ (отдельного либо в бухгалтерских программах плательщика), производится по инициативе и за счет плательщика.

При необходимости можно вывести ЭСЧФ на бумажный носитель

Плательщик, если иное не установлено ст. 106-1 НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном данной статьей, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал ЭСЧФ. Исключение из этого правила приведены в ст. 106-1 НК.

ЭСЧФ может быть выгружен из базы данных Портала в формате xml-файла и сохранен в личном архиве поставщика и получателя.

Созданные ЭСЧФ по истечении календарного года автоматически переносятся в электронный архив Портала и доступны в зависимости от статуса для просмотра, редактирования, аннулирования, подписания, управления предъявленными (исчисленными) суммами НДС.

При необходимости внешнего представления плательщиком ЭСЧФ на бумажном носителе налоговые органы удостоверяют форму такого внешнего представления.

Структура формы ЭСЧФ и типы ЭСЧФ

Форма ЭСЧФ состоит из 6 разделов:

раздел 1 «Общий раздел»;

раздел 2 «Реквизиты поставщика»;

раздел 3 «Реквизиты получателя»;

раздел 4 «Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя»;

раздел 5 «Условия поставки»;

раздел 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам».

ЭСЧФ бывают трех типов:

– исходный;

– исправленный;

– дополнительный.

Порядок обращения ЭСЧФ

1. Выставление ЭСЧФ

ЭСЧФ составляется:

– при реализации;

– ввозе (на «ввозной» НДС);

– приобретении у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (на исчисленный НДС по ст. 92 НК);

– перевыставлении НДС (по возмещаемым расходам (например, при аренде, транспортной экспедиции, по договорам комиссии), а также по расходам на строительство, передаваемым заказчиком инвестору (дольщику)).

2. Когда создается ЭСЧФ

Создание ЭСЧФ осуществляется плательщиками по отгруженным (переданным, ввезенным) с 1 июля 2016 г. товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам) независимо от даты оплаты отгруженных (переданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).

ЭСЧФ выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями ст. 100 НК, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем (независимо от того, какой отчетный период у плательщика: месяц или квартал) дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, у плательщика имеется запас времени для формирования ЭСЧФ – его не нужно создавать именно в момент отгрузки.

Пример 1. Срок создания ЭСЧФ

Организация отгрузила товары покупателю на территории Республики Беларусь 18 июля 2016 г. ЭСЧФ должен быть выставлен не ранее 18 июля 2016 г. и не позднее 5 августа 2016 г.

Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 31 НК). Следовательно, если 5-е число приходится на субботу или воскресенье, срок выставления ЭСЧФ переносится на понедельник.

2.1. Если на дату отгрузки (передачи) момент фактической реализации неизвестен:

2.1.1. если плательщик определяет выручку «по оплате»

В случае невозможности определения на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиками, определяющими выручку «по оплате», ЭСЧФ |*| выставляется в день возникновения момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при этом в данном ЭСЧФ в качестве даты совершения сделки указывается дата наступления момента фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемая в соответствии с положениями пп. 1 и 2 ст. 92-1, ст. 100 НК.

* Информация об особенностях представления электронного счета-фактуры 

Организация применяет УСН с уплатой НДС, определяет выручку «по оплате», отчетным периодом по НДС избран календарный квартал. Организация отгрузила товары на территории Республики Беларусь 18 июля 2016 г. Оплата получена 17 октября 2016 г.

Организации – плательщики налога при УСН, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 1 ст. 291 НК момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 921 НК).

Следовательно, ЭСЧФ должен быть выставлен 16 сентября 2016 г. (на 60-й день с момента отгрузки товаров, который является моментом фактической реализации).

2.1.2. иные случаи

ЭСЧФ выставляется не позднее 2 рабочих дней со дня возникновения правовых оснований на определение момента фактической реализации объектов. Такой срок предусмотрен в подп. 21.3 п. 21 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15.

Пример 3. Дата подписания акта и дата выставления ЭСЧФ

Организация оказала транспортные услуги по перевозке груза другой организации, составила акт об оказании услуг 27 июля 2016 г. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц.

Вариант 1. Акт подписан заказчиком 1 августа 2016 г. В этом случае днем оказания услуг и моментом фактической реализации является 1 августа 2016 г., поскольку акт подписан не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Значит, ЭСЧФ выставляется не позднее 5 сентября 2016 г.

Вариант 2. Акт подписан заказчиком 25 августа 2016 г., т.е. позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Днем оказания услуг и моментом фактической реализации является дата составления акта – 27 июля 2016 г. Однако «не позднее 5 августа 2016 г.» ЭСЧФ уже не может быть выставлен. Поскольку по состоянию на 20 августа 2016 г. возникли правовые основания для определения момента фактической реализации, то в течение 2 рабочих дней с 20 августа нужно сформировать ЭСЧФ.

2.2. При приобретении активов у иностранных организаций на территории Республики Беларусь

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в день, на который приходится момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемый в соответствии с положениями п. 5 ст. 100 НК.

Пример 4. Предварительная оплата и выставление ЭСЧФ

Иностранной организации – резиденту Республики Польша предварительно оплачены 28 июля 2016 г. рекламные услуги, которые будут оказаны в сентябре 2016 г.

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 100 НК).

Таким образом, ЭСЧФ должен быть выставлен 28 июля 2016 г.

2.3. При вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), облагаемых по ставке НДС в размере 0 %

Направление плательщиком на Портал ЭСЧФ осуществляется применительно к срокам, определенным частями восьмой – десятой п. 2 ст. 102 НК, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС (п. 5 ст. 106-1 НК).

Пример 5. Вывоз товара в Литву

Товары вывезены в Литовскую Республику в августе 2016 г. Подтверждение вывоза товаров имеется по состоянию на 15 сентября 2016 г. Отчетным периодом по НДС избран календарный квартал. Оборот с нулевой ставкой НДС отражается в налоговой декларации по НДС за III квартал 2016 г. ЭСЧФ должен быть выставлен не позднее 5 октября 2016 г.

Пример 6. Подтверждение вывоза товаров получено в квартале, следующем за кварталом отгрузки

Товары вывезены в Таджикистан в августе 2016 г. Подтверждение вывоза товаров имеется по состоянию на 18 октября 2016 г. Отчетным периодом по НДС избран календарный квартал.

При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение (п. 2 ст. 102 НК).

Оборот с нулевой ставкой НДС отражается в налоговой декларации по НДС за III квартал 2016 г. ЭСЧФ должен быть выставлен не позднее 5 октября 2016 г., однако, он не может быть выставлен в этот срок, поскольку подтверждение нулевой ставки пришло позже – 18 октября 2016 г. Следовательно, ЭСЧФ выставляется не позднее 2 рабочих дней с 18 октября (согласно подп. 21.3 п. 21 Инструкции № 15 в случае невозможности создания ЭСЧФ на дату отгрузки (передачи) объектов по причине отсутствия необходимых для его создания учетных данных ЭСЧФ выставляется не позднее 2 рабочих дней со дня возможности создания ЭСЧФ).

3. ЭСЧФ при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь…

3.1. …с территории государств – членов ЕАЭС

ЭСЧФ выставляется в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. При уплате (зачете) сумм НДС частями после 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) НДС.

Пример 7. Ввоз товаров из России

Товары, ввезенные из Российской Федерации, приняты на учет в июле 2016 г. НДС при ввозе уплачен 8 августа 2016 г. Заявление о ввозе товаров, часть 2 налоговой декларации по НДС представлены в налоговый орган 12 августа 2016 г.

ЭСЧФ должен быть выставлен не ранее 12 августа 2016 г. и не позднее 22 августа 2016 г. (20 августа 2016 г. – суббота).

3.2. …за исключением ввоза с территории государств – членов ЕАЭС

ЭСЧФ |*| выставляется в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (определяется по дате в графе «С» таможенной декларации). При уплате (зачете) сумм НДС частями после 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) НДС.

* Информация о правилах обращения электронных счетов-фактур 

Пример 8. Товары ввезены из Польши

Товары ввезены из Польши в августе 2016 г. НДС при ввозе уплачен 8 августа 2016 г. Таможенная декларация представлена в таможенный орган 12 августа 2016 г. Дата в графе «С» таможенной декларации – 13 августа 2016 г.

ЭСЧФ должен быть выставлен не ранее 12 августа 2016 г. и не позднее 5 сентября 2016 г.

Статьи на тему

Курсовые и суммовые разницы по псевдовалютным договорам: 1 договор – 8 ситуаций

№24, июнь 2018

НДС и ЭСЧФ в системе Tax Free

№23, июнь 2018

Упрощенка с уплатой НДС: все ли правила исчисления двух налогов вы знаете?

№23, июнь 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.