Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Письмо МНС и Минфина Республики Беларусь от 10.06.2016 № 2-2-10/01209/15-1-6/525 «О порядке определения выручки»

В связи с обращениями организаций по вопросам, связанным с определением выручки (дохода) и налоговой базы налога на добавленную стоимость в целях исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость по договорам, в которых сумма обязательства выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерство финансов Республики Беларусь разъясняют следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 62 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – Кодекс) налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – Национальный стандарт), выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.

На основании изложенного при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции, товаров, от выполнения работ, оказания услуг, а также доходов от реализации иных активов (далее – выручка) по договорам, в которых валюта договора (валюта цены) и валюта платежа (валюта расчета) не совпадают, при соблюдении условий, предусмотренных пунктами 17 и 18 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция), выручка и стоимость относящейся к ней дебиторской задолженности в валюте договора подлежат отражению в белорусских рублях путем пересчета по официальному курсу белорусского рубля к валюте договора, установленному Национальным банком Республики Беларусь на соответствующую дату, определенную пунктом 4 Национального стандарта, вне зависимости от валюты платежа.

При погашении обязательства (кредиторской задолженности) в валюте, отличной от валюты обязательства, и при погашении дебиторской задолженности в валюте, отличной от валюты договора, возникают разницы, которые в соответствии с абзацами соответственно седьмым и восьмым пункта 15 Инструкции подлежат включению в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчета 91-1 «Прочие доходы», 91-4 «Прочие расходы»).

На основании пунктов 5–7 Национального стандарта суммы курсовых разниц отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

– возникающие в коммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости дебиторской задолженности собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд этих организаций – по дебету (кредиту) счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту (дебету) счета 83 «Добавочный капитал»;

– возникающие в некоммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств, полученных на содержание этих организаций в соответствии со сметой и на другие цели, дебиторской задолженности и обязательств (за исключением авансов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), возникающих при осуществлении расчетов или подлежащих погашению этими средствами, а также при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива этими средствами – по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и кредиту (дебету) счета 86 «Целевое финансирование»;

– возникающие в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме указанных выше случаев, – по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Налоговый учет

В налоговом учете в соответствии с частью второй пункта 5 статьи 31 Кодекса по договорам, в которых сумма обязательства выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Национальным банком Республики Беларусь на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), – в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом выручка (доходы) в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату реализации (получения доходов).

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте.

Таким образом, в налоговом учете в целях определения налоговой базы налога на прибыль выручка от реализации (доход) определяется в валюте, в которой выражено обязательство эквивалентно валютной сумме договора, с применением официального курса белорусского рубля к соответствующей валюте обязательства, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату реализации.

Пунктом 7 статьи 97 Кодекса определено, что по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Национальным банком Республики Беларусь на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, – в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте. При этом налоговая база, определенная в иностранной валюте (иной иностранной валюте), пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Дата определения величины обязательства определяется в соответствии с пунктом 5 статьи 31 Кодекса.

В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база увеличивается (налоговая база уменьшается) на сумму разницы, возникающей между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Пересчет подлежащей уплате суммы в иностранной валюте и увеличение (уменьшение) налоговой базы на сумму разницы производятся в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям – в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).

В налоговом учете при погашении дебиторской или кредиторской задолженности в валюте, отличной от валюты договора, возникают разницы, которые подлежат отражению на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов или расходов соответственно на основании подпункта 3.18 пункта 3 статьи 128 или подпункта 3.25 пункта 3 статьи 129 Кодекса.

Кроме того, на основании подпункта 3.1913 пункта 3 статьи 128 и подпункта 3.2613 пункта 3 статьи 129 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, и приходящиеся на указанные разницы, отражаются в составе внереализационных, соответственно, доходов и расходов в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость.

Курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, в целях исчисления налога на прибыль на основании подпункта 3.17 пункта 3 статьи 128 и подпункта 3.24 пункта 3 статьи 129 Кодекса подлежат отражению в составе внереализационных, соответственно, доходов и расходов, за исключением курсовых разниц, возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи.

Кроме того, на основании подпункта 1.224 пункта 1 и пункта 3 статьи 131, подпункта 3.24 пункта 3 статьи 129 Кодекса сумма определяемых в порядке, установленном законодательством, курсовых разниц, возникшая при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь, выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно статье 131 Кодекса, в состав внереализационных расходов включению не подлежит.

Практическое применение указанных норм законодательства изложено в следующем примере.

В соответствии с договором между организациями «А» (продавец) и «Б» (покупатель – резидент Российской Федерации) продавец продает покупателю товар на сумму 10 000 долларов США.

Оплата товара в соответствии с условиями договора производится в российских рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату платежа эквивалентно сумме договора.

Отгрузка товара произведена 14.01.2016 в полном объеме.

Учетная стоимость реализованного товара 120 000 000 белорусских рублей.

Оплата поступила в следующем порядке:

08.01.2016 – предварительная оплата в сумме 386 705 российских рублей, что эквивалентно 5 000 долларов США;

21.03.2016 – 342 013 российских рублей, что эквивалентно 5 000 долларов США.

Условно принимается, что:

– дата платежа и дата поступления средств продавцу совпадают;

– в рассматриваемом периоде иные хозяйственные операции места не имели, исчисленная сумма налога на добавленную стоимость отсутствует в связи с применением в общеустановленном порядке ставки налога на добавленную стоимость 0 %.

Официальные курсы, установленные Национальным банком Республики Беларусь:

Cуммы разниц, образующиеся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, относятся на доходы (расходы) по финансовой деятельности.

В нижеприведенной таблице к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты субсчета:

62-1 «Расчеты по полученной предварительной оплате»;

62-2 «Расчеты за реализованные товары».

Статьи на тему

Курсовые разницы и возврат аванса

№19, май 2018

Пора начислять дивиденды за первый квартал, если так решили учредители

№16, апрель 2018

Расчеты с бюджетом по уплате налогов третьими лицами

№14, апрель 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.