В качестве социальных льгот организации могут оплачивать подписку на периодику для личного пользования своим работникам, а также бывшим работникам ‒ пенсионерам. Какие обязательства по уплате налогов и страховых взносов возникают у организаций в таком случае? Предусмотрены ли налоговые льготы? Как отразить расходы в учете, если работник возмещает организации половину стоимости подписки? Подробные разъяснения по этим вопросам рассмотрим в материале.
НДС
Расходы по подписке для личного пользования работниками не облагают НДС.
Справочно: не признают объектом обложения НДС стоимость подписки на печатные средства массовой информации, приобретенной (оплаченной) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у него работавших (подп. 2.15 п. 2 ст. 115 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Суммы «входного» НДС по такой периодике не принимают к вычету и относят на увеличение стоимости подписки (п. 11 ст. 132, абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).
Подоходный налог
Оплаченная подписка в пользу работника ‒ это его доход в натуральной форме. При определении налоговой базы подоходного налога учитывают все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 199, п. 2 ст. 200 НК). Таким образом, стоимость подписки с НДС является объектом обложения подоходным налогом.
В данном случае можно применить льготу. Так, освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, полученные от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, ‒ в размере, не превышающем 2 115 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»).
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Выплаты в виде подписки на периодику для личного пользования работников не поименованы в Перечне № 115*, поэтому на всю стоимость подписки начисляют страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.
Справочно: объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан ‒ выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).
Объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах ‒ выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
Если организация оплачивает подписку для лиц, не состоящих с ней в трудовых отношениях, например для пенсионеров – бывших работников организации, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на такие суммы не начисляют.
Справочно: основания для этого следующие:
1) обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально, либо на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм, а также физические лица, являющиеся собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юридических лиц и выполняющие функции руководителей этих юридических лиц (ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»);
2) обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан работающих на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности»).
Ситуация. Работнику оформлена подписка с частичным возмещением ее стоимости
Работнику организации для его личного пользования организация оформила на 2020 г. подписку на газету «Народный доктор». Согласно приказу нанимателя и заявлению работника 50 % стоимости подписки оплачивает организация, остальные 50 % стоимости возмещает работник путем удержаний из его зарплаты. С начала 2020 г. работник не получал доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых обязанностей, в т.ч. материальную помощь и подарки.
Издательству платежным поручением перечислена предоплата в размере 34,68 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 %, ‒ 5,78 руб.
В учете организации отражают следующие записи (см. таблицу):
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Перечислены денежные средства издательству |
60 |
51 |
34,68 |
|
Отражена стоимость подписки, возмещаемая работником |
73 |
60 |
17,34 (34,68 руб. × 50 %) |
|
Отражены расходы (невозмещаемая часть) на подписку в составе прочих расходов, с НДС |
90-10 |
60 |
17,34*
|
|
Удержаны из зарплаты работника взносы в ФСЗН на стоимость невозмещаемой части подписки |
70 |
69 |
0,17 (17,34 руб. × 1 %) |
|
Начислены взносы в ФСЗН на не возмещаемую работником часть стоимости подписки |
90-10 |
69 |
5,90** (17,34 руб. × 34 %) |
|
Начислены взносы в Белгосстрах на не возмещаемую работником часть стоимости подписки |
90-10 |
76-2 |
0,10** (17,34 руб. × 0,6 %) |
|
Удержано 50 % стоимости подписки из зарплаты работника |
70 |
73 |
17,34*** |
______
* Документами, на основании которых отражаются в бухучете расходы, являются счет на подписку и расчетные документы.
Эти расходы не учитывают при налогообложении прибыли, так как тематика периодики не связана с деятельностью организации и трудовыми обязанностями работника (абз. 10 подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).
** Несмотря на то что стоимость подписки не учитывают при налогообложении прибыли, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на стоимость такой подписки, отражают в составе внереализационных расходов и учитывают при налогообложении (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).
*** Подоходный налог на не возмещаемую работником стоимость подписки не начисляют, так как возможно применить льготу согласно п. 23 ст. 208 НК.
Важно! Поскольку 50 % стоимости подписки возмещает работник, возмещаемая сумма не является объектом обложения подоходным налогом и на эту сумму не начисляют страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.
_________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
