Подробнее об УСН-2019: расчет валютной выручки

Первую часть материалов, посвященных этому вопросу, читайте здесь:

ПОДРОБНЕЕ ОБ УСН-2019: МОМЕНТ ОТРАЖЕНИЯ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ДЛЯ РАСЧЕТА НАЛОГА ПРИ УСН

Если сумма обязательств выражена в иностранной валюте (кроме договоров, указанных в подп. 7.3 п. 7 ст. 328 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК), то выручка от реализации определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на дату отражения выручки от реализации, порядок определения которой был рассмотрен ранее (подп. 7.2 п. 7 ст. 328 НК).

Существует несколько вариантов определения валютной выручки организации в зависимости от способа ведения учета (бухгалтерский учет или учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета)).

Пример 1

28.06.2019 организация получила на расчетный счет от нерезидента Российской Федерации предварительную оплату за оказанные услуги в размере 40 000 рос. руб., дата оказания услуг - 30.06.2019. Их окончательную оплату (46 000 рос. руб.) организация получила 04.07.2019.

При ведении бухгалтерского учета в выручку от реализации включается 2 785,28 руб. ((40 000 рос. руб. + 46 000 рос. руб.) × 3,2387 / 100), так как при применении принципа начисления используется курс Нацбанка, установленный на дату оказания услуги, т.е. 30.06.2019. Данная сумма будет включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за II квартал 2019 г.

При ведении учета в книге учета в выручку от реализации включаются:

- 1 295,48 руб. (40 000 рос. руб. × 3,2387 / 100), так как при получении предоплаты применяется курс Нацбанка, установленный на дату оказания услуги, т.е. 30.06.2019;

- 1 489,07 руб. (46 000 рос. руб. × 3,2371 / 100), так как применяется курс Нацбанка, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации, т.е. 04.07.2019.

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 2 784,55 руб. (1 295,48 + 1 489,07). При расчете налога при УСН данная сумма частично будет включена в налоговую базу за II квартал 2019 г. (1 295,48 руб.), а частично - за III квартал 2019 г. (1 489,07 руб.).

Пример 2

28.06.2019 организация получила на расчетный счет от нерезидента Российской Федерации предварительную оплату за оказанные услуги в размере 40 000 рос. руб., дата оказания услуг - 04.07.2019. В этот же день поступила их окончательная оплата (46 000 рос. руб.).

При ведении бухгалтерского учета в выручку от реализации включается 2 783,91 руб. ((40 000 рос. руб. + 46 000 рос. руб.) × 3,2371 / 100), так как при применении принципа начисления используется курс Нацбанка, установленный на дату оказания услуги, т.е. 04.07.2019. Данная сумма будет включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за III квартал 2019 г.

При ведении учета в книге учета в выручку от реализации включаются:

- 1 294,84 руб. (40 000 рос. руб. × 3,2371 / 100), так как при получении предоплаты применяется курс Нацбанка, установленный на дату оказания услуги, т.е. 04.07.2019;

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 2 783,91 руб. (1 294,84 + 1 489,07). Данная сумма будет включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за III квартал 2019 г.

Пример 3

28.06.2019 организация получила от нерезидента Российской Федерации на расчетный счет предварительную оплату за оказанные услуги в сумме 40 000 рос. руб., а 04.07.2019 - в сумме 46 000 рос. руб. Дата оказания услуг - 15.07.2019.

При ведении бухгалтерского учета в выручку от реализации включается 2 775,13 руб. ((40 000 рос. руб. + 46 000 рос. руб.) × 3,2269 / 100), так как при применении принципа начисления используется курс Нацбанка, установленный на дату оказания услуги, т.е. 15.07.2019. Данная сумма будет включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за III квартал 2019 г.

При ведении учета в книге учета в выручку от реализации включается 2 775,13 руб. ((40 000 рос. руб. + 46 000 рос. руб.) × 3,2269 / 100), так как при получении предоплаты применяется курс Нацбанка, установленный на дату оказания услуги, т.е. 15.07.2019. Данная сумма будет включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за III квартал 2019 г.

Пример 4

Дата оказания услуг - 27.06.2019. Организация получила 28.06.2019 от нерезидента Российской Федерации на расчетный счет их оплату в сумме 40 000 рос. руб., а 04.07.2019 - в сумме 46 000 рос. руб.

При ведении бухгалтерского учета в выручку от реализации включается 2 789,58 руб. ((40 000 рос. руб. + 46 000 рос. руб.) × 3,2437 / 100), так как при применении принципа начисления используется курс Нацбанка, установленный на дату оказания услуги, т.е. 27.06.2019. Данная сумма будет включена в налоговую базу при расчете налога при УСН за II квартал 2019 г.

При ведении учета в книге учета в выручку от реализации включаются:

- 1 296,96 руб. (40 000 рос. руб. × 3,2424 / 100), так как применяется курс Нацбанка, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации, т.е. 28.06.2019;

Итого в налоговую базу включается выручка в сумме 2 786,76 руб. (1 296,96 + 1 489,80). При расчете налога при УСН данная сумма частично будет включена в налоговую базу за II квартал 2019 г. (1 296,96 руб.), а частично - за III квартал 2019 г. (1 489,80 руб.).

Положительные и отрицательные разницы, возникающие при переоценке имущества в иностранной валюте (в т.ч. денежных средств на валютных счетах в банках) при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции, на расчет налога при УСН не влияют (подп. 3.20 п. 3 ст. 174, подп. 9.3 п. 9 ст. 205, пп. 8 и 10 ст. 328 НК).

Важно! При получении положительной разницы от обмена иностранной валюты возникают внереализационные доходы, которые включаются в валовую выручку и облагаются налогом при УСН.

ПОДРОБНЕЕ ОБ УСН-2019: МОМЕНТ ОТРАЖЕНИЯ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ДЛЯ РАСЧЕТА НАЛОГА ПРИ УСН - ЧИТАЙТЕ ТУТ!

Вместе с этим читают:

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор