Полностью самортизированные основные средства организация может продолжать использовать и учитывать как основные средства. При этом у них может снова появиться остаточная стоимость. Организация также может купить и получить безвозмездно полностью самортизированные объекты. В таких случаях бухгалтеры задаются вопросом: какой срок полезного использования можно применить для начисления амортизации |*| вновь появившейся остаточной стоимости? Заодно обсудим, как правильно определить срок полезного использования при проведении модернизации объекта основных средств со значительным улучшением его эксплуатационных характеристик.Из письма в редакцию:
«У нашей организации на учете числятся следующие объекты:
1) оборудование для производства строительных материалов. Нормативный срок согласно постановлению № 161* – 5 лет, срок полезного использования принят равным нормативному. На 1 января 2017 г. оценщик провел переоценку оборудования методом прямой оценки и определил его остаточную стоимость – 12 000 руб., износ – 60 %;
_______________
* Постановление Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».
2) станок, безвозмездно полученный в октябре 2017 г., который, по данным передающей стороны, полностью самортизирован. Нормативный срок службы согласно действующей классификации – 6 лет, срок фактической эксплуатации – 4 года;
3) трубопроводы межцеховые. По ним в октябре 2017 г. завершена модернизация, в ходе которой все трубы заменены на новые, изготовленные из материала с улучшенными эксплуатационными характеристиками. Ранее срок полезного использования трубопроводов был установлен равным нормативному – 12 лет. Срок фактической эксплуатации на момент модернизации составил 10 лет. В соответствии с документацией производителя срок службы новых труб, установленных при модернизации, – 20 лет.
Прошу ответить на вопросы:
1. Как установить срок полезного использования по полностью самортизированному объекту, по которому произведена переоценка методом прямой оценки? Как начислять амортизацию?
2. Надо ли по безвозмездно полученному и полностью самортизированному основному средству начислять амортизацию и как установить срок полезного использования?
3. Вправе ли организация после проведенной модернизации продлить срок полезного использования трубопровода до 20 лет с учетом новых эксплуатационных характеристик, если такой срок выйдет за границы диапазона срока полезного использования (от 9,6 до 14,4), рассчитанного из нормативного срока службы в 12 лет?
Галина Михайловна, бухгалтер»
Срок полезного использования после переоценки с привлечением оценщика
После проведенной переоценки |*| методом прямой оценки объект имеет остаточную (недоамортизированную) стоимость, указанную оценщиком, которая должна амортизироваться в общеустановленном порядке (п. 29 Инструкции о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37).
* Информация о выборе коэффициентов при переоценке основных средств
Комиссия по проведению амортизационной политики организации (далее – комиссия) обладает широкими правами по пересмотру нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств, в т.ч. в случае проведения переоценки с привлечением оценщика (п. 24 Инструкции № 37/18/6*).
________________
* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
Отмечу, что Инструкция № 37/18/6 не оговаривает порядок установления срока полезного использования при возобновлении начисления амортизации по полностью самортизированным объектам после их переоценки методом прямой оценки. Но в ней предусмотрены общие принципы определения срока полезного использования по решению комиссии.
Срок полезного использования – ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности. При его установлении учитывают ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов; моральный износ; ограничения в использовании объекта и другие факторы. Срок полезного использования устанавливают на период не менее 1 года (пп. 19, 21 Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, комиссия может самостоятельно установить срок полезного использования не менее 1 года (в т.ч. равным и 1 году) с учетом:
– ожидаемого периода эксплуатации объекта;
– фактического состояния;
– требований техники безопасности;
– степени износа, указанного в заключении оценщика;
– других факторов.
Поскольку нормативный срок службы составляет 5 лет, а степень износа – 60 %, комиссия может применить следующий расчет срока полезного использования: 5 × (100 % – 60 %) / 100 % = 2 года.
Исходя из указанного остаточного срока и остаточной стоимости 12 000 руб. и следует начислять амортизацию с 1 января 2017 г.
Срок полезного использования безвозмездно полученных основных средств со 100%-м износом
Порядок начисления амортизации по объектам основных средств, полученных организацией безвозмездно, не отличается от порядка ее начисления по приобретенным основным средствам.
При отражении в бухгалтерском учете основных средств предусмотрен только один вариант определения стоимости активов, полученных безвозмездно: первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).
Таким образом, несмотря на то что объект до его безвозмездной передачи уже был самортизирован, при принятии к бухгалтерскому учету принимающей стороной он уже будет иметь определенную стоимость (соответствующую текущей рыночной стоимости).
Амортизацию |*| следует начислять в общеустановленном порядке из стоимости, определенной при принятии к бухгалтерскому учету.
* Информация о возможности неначисления амортизации в 2017 г.
Нормативный срок службы и срок полезного использования также устанавливают в общем порядке. При этом предусмотрен механизм, который позволяет учесть, что объект основных средств ранее уже эксплуатировался. Организация вправе определить нормативный срок службы:
– вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не ниже чем до 3 лет – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и 2 лет – по другим объектам основных средств;
– в целях амортизации уплаченной стоимости приобретенного объекта основных средств самостоятельно с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года, если срок фактического использования объекта на дату приобретения окажется равным или более соответствующего значения, приведенного в классификации амортизируемых основных средств (п. 18 Инструкции № 37/18/6).
Поскольку срок фактической эксплуатации станка составляет 4 года, что не превышает нормативный срок службы, установленный действующей классификацией (6 лет), организация вправе понизить нормативный срок службы вдвое, установив его равным 3 годам (6 / 2).
Фактический срок службы станка у передающей организации не учитывается в расчетах.
Нормативный срок службы – это база для установления срока полезного использования, который определяется в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 (п. 21 Инструкции № 37/18/6). Нижнюю и верхнюю границы диапазона срока полезного использования рассчитывают умножением нормативного срока службы на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3.
В отношении машин и оборудования диапазон срока полезного использования установлен от 0,5 до 1,5 от нормативного срока. В нашем случае при установлении минимально допустимого нормативного срока службы 3 года диапазон срока полезного использования составит от 1,5 до 4,5 года.
Срок полезного использования после модернизации объекта
Модернизация основных средств предполагает повышение технического уровня объектов, получение более высоких качественных и количественных показателей их использования (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6). Это может привести к увеличению периода возможной эксплуатации объекта в организации, т.е. срока полезного использования.
Срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до 2 знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 (п. 21 Инструкции № 37/18/6).
Комиссия вправе пересмотреть нормативные сроки службы и (или) сроки полезного использования основных средств (с обязательным отражением в учетной политике возможности их пересмотра) с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции и иных подобных работ (п. 24 Инструкции № 37/18/6).
Инструкция № 37/18/6 не оговаривает порядок пересмотра срока полезного использования после проведения модернизации. Вместе с тем с учетом проведенной модернизации трубопровода (замены всех труб новыми) комиссия может пересмотреть срок полезного использования в сторону увеличения исходя из новых качественных характеристик объекта.
При этом срок полезного использования |*| может выйти за пределы диапазонов, установленных в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6, поскольку более продолжительный срок эксплуатации (20 лет) подтверждается документацией производителя.
* Информация об определении сроков полезного использования
Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
