Передача самортизированных основных средств: как документально оформить эту операцию и отразить в учете?

Безвозмездная передача имущества находится под контролем государства, поэтому нужно знать условия проведения такой сделки |*|. Сегодня разберемся с данным вопросом, а также обсудим порядок бухгалтерского и налогового учета самортизированного имущества, безвозмездно переданного другой организации.

* Информация об ошибках, допускаемых при оказании безвозмездной (спонсорской) помощи

Из письма в редакцию:

«Наша организация передала учреждению образования полностью самортизированные компьютеры. Просим ответить на вопросы:

1) какие документы нужно оформить при безвозмездной передаче основных средств?

2) как отразить в бухгалтерском и налоговом учете безвозмездную передачу самортизированных основных средств?

Инна Сергеевна, бухгалтер»

При оказании безвозмездной (спонсорской) помощи законодательством установлены правила

Юридические лица Республики Беларусь вправе оказывать организациям республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде товаров (имущества) для создания и укрепления их материально-технической базы (пп. 1, 2 Указа Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи»; далее – Указ № 300).

Для этого нужно заключить договор предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи. Его примерная форма утверждена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.07.2005 № 779.

Организация, принимающая такую помощь, должна представить Вашей организации отчет в произвольной форме о ее целевом использовании в соответствии с Указом № 300 и заключенным договором предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи (п. 6 Указа № 300).

Как оформить передачу основных средств

При безвозмездной передаче основных средств оформляют:

– товарную или товарно-транспортную накладную (ТН, ТТН) на основании Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58;

– акт о приеме-передаче основных средств (п. 29 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее – Инструкция № 26).

Справочно: акт о приеме-передаче основных средств составляют по форме согласно приложению 1 к постановлению Минфина Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (далее – Инструкция № 23).

При отчуждении на безвозмездной основе основных средств, бывших в эксплуатации, организация, передающая эти основные средства, заполняет в акте о приеме-передаче основных средств разд. 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи».

Раздел 2 «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» заполняет организация-получатель в своем экземпляре (пп. 6, 7 Инструкции № 23).

Таким образом, основными документами для оформления факта передачи основных средств являются:

1) договор предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи;

2) ТН или ТТН;

3) акт о приеме-передаче основных средств.

Законодательство не содержит указаний по заполнению ТН или ТТН при передаче полностью самортизированного имущества. Представляется логичным указать в этих документах в гр. 5 «Стоимость, руб. коп.» первоначальную стоимость имущества (с учетом переоценок и уценок, проводимых в соответствии с законодательством), а в графе «Примечание» указать:

– что данное имущество полностью самортизировано;

– сумму накопленной по нему амортизации и размер остаточной стоимости, равный нулю.

Отмечу, что, если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок организация разрабатывает самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, определенных законодательством.

Таким образом, главный бухгалтер или руководитель организации, на которого возложены обязанности главного бухгалтера в случае, предусмотренном законодательством, могут применить профессиональное суждение, т.е. точку зрения и действие, которые излагаются организацией в положении об учетной политике и примечаниях к отчетности (ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Напомню, что юридические лица обязаны в установленном порядке представлять государственную статистическую отчетность об оказанной безвозмездной (спонсорской) помощи (п. 12 Указа № 300).

Отражение в бухучете безвозмездной передачи основных средств

Деятельность организации по безвозмездной передаче основных средств относится к инвестиционной деятельности (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражают по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства» (п. 7 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

В нашем случае передают полностью самортизированные компьютеры, т.е. их остаточная стоимость равна нулю.

В бухгалтерском учете производят записи:

Д-т 02 – К-т 01
– отражена стоимость выбывающих основных средств и одновременно списана накопленная по ним амортизация;

Д-т 91 – К-т 60, 69, 70, 76
– отражены расходы, связанные с выбытием основных средств;

Д-т 83 – К-т 84
– отражена сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств (п. 30 Инструкции № 26).

Не забудьте про учет драгметаллов при безвозмездной передаче активов

Стоимость имущества, содержащего драгоценные металлы (драгоценные камни), в т.ч. при безвозмездной передаче, должна быть не ниже стоимости содержащихся в нем драгоценных металлов (драгоценных камней), определенной по расчетным ценам на 1-е число месяца передачи (реализации) (п. 22 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34; далее – Инструкция № 34).

Организация-отправитель обязана указать в сопроводительных документах:

– наименование, массу находящихся в этом имуществе драгоценных металлов;

– метод определения содержания в нем драгоценных металлов. Исключение – случаи, предусмотренные законодательством.

Организации целесообразно, например, в графе «Примечание» ТН или ТТН указать наличие в компьютерах драгоценных металлов, а также метод определения их содержания.

Например, если организация на основании решения руководителя определяет содержание драгоценных металлов, входящих в состав основных средств, после их списания, то в сопроводительных документах нужно сделать запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания» (п. 34 Инструкции № 34).

Налогообложение при безвозмездной передаче

Оборот по безвозмездной передаче в нашем случае равен нулю и поэтому в декларациях по НДС |*| и по налогу на прибыль не отражается. Налоговая база также равна нулю. Приведу обоснования.

* Комментарий о форме и порядке заполнения налоговой декларации по НДС 

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая обороты по их безвозмездной передаче (п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

При безвозмездной передаче объектов основных средств налоговую базу НДС определяют исходя из их остаточной стоимости. Остаточная стоимость принимается на дату безвозмездной передачи с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с законодательством (п. 3 ст. 97 НК).

При исчислении налога на прибыль выручку от реализации безвозмездно переданных основных средств отражают в размере не менее их остаточной стоимости, суммы НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу (п. 5 ст. 127 НК).

Надеюсь, я ответила на все Ваши вопросы.

Искренне Ваша, Ольга Павловна

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 43 ноябрь 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Необходимо ли исчислять земельный налог в повышенном размере, если тоннель будет признан объектом сверхнормативного незавершенного строительства?

7

НОВОСТИ

8

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

10

Контрольные мероприятия банков по предотвращению легализации преступных доходов: что изменилось с 18 сентября?[Срочно и важно]

10

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

15

Налоги

15

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 26.10.2016 № 877 «О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 1932»

15

Указ Президента Республики Беларусь от 28.10.2016 № 396 «Об установлении ставок акцизов на отдельные подакцизные товары, ценовых групп сигарет с фильтром»

17

Государственное регулирование

19

Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2016 № 380 «О закупках товаров (работ, услуг) при строительстве»

19

Комментарий

23

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.11.2016 № 918 «О лицензировании экспорта регенерируемых бумаги или картона (макулатуры и отходов) и внесении дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2012 г. № 156»

25

Комментарии

27

Срок для выставления ЭСЧФ продлен до 10-го числа и другие новации в исчислении НДС[Срочно и важно]

27

Что изменится в составе объектов и льгот при исчислении НДС в 2017 году[Срочно и важно]

31

Изменения в налогообложении иностранных организаций в 2017 году

34

ВОЗВРАЩАЯСЬ К НАПЕЧАТАННОМУ

39

МНС разъясняет: все доходы работников резидентов ПВТ облагаются подоходным налогом по ставке 9 %

39

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

41

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОСВЯЩЕННЫХ ОДНОМУ ВОПРОСУ

43

Деноминация: проверьте, что вы сделали с уставным фондом?

43

ВОПРОС-ОТВЕТ

46

Стандартный вычет на детей

46

Доходы в натуральной форме и подоходный налог

46

Расходы предприятия на ремонт арендованного у работника станка

47

Транспортные расходы при налогообложении прибыли

48

Организации, пользующиеся нормами Декрета № 6*, должны уплачивать утилизационный сбор

49

Пособие по временной нетрудоспособности и страховые взносы в Белгосстрах

51

Новогодние подарки и страховые взносы в Белгосстрах

51

Подарки от профсоюзной организации и страховые взносы в Белгосстрах

52

Международная перевозка полуприцепа, в ходе которой контракт на его перевозку расторгнут

52

Факт подтверждения оказания услуг

54

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

55

Перенос убытков – право или обязанность организации

55

Страхование имущества: когда расходы по страхованию можно учитывать при налогообложении

59

Практика применения законодательства по выплате пособия на погребение

60

У ВАС ПРОВЕРКА

65

Как применить льготу по экологическому налогу за захоронение отходов

65

К СВЕДЕНИЮ ЧИТАТЕЛЕЙ

66

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

67

Передача самортизированных основных средств: как документально оформить эту операцию и отразить в учете?

67

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

70

Продавец и покупатель должны дружить при выставлении ЭСЧФ

70

Три способа формирования цен в объектах общественного питания

72

Экспедитор организовал грузоперевозку: сколько ЭСЧФ нужно выставить?

75

Обязательство в договоре выражено в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте: что является датой определения величины обязательства в текущем и новом году?

78

СОВЕТЫ ЮРИСТА

80

Наличную валюту можно использовать при расчетах, но не всегда…

80

РЕКЛАМА

81

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

82

Об индексах изменения стоимости строительной продукции

82

Коэффициенты изменения стоимости основных средств в 2016 году по состоянию на 1 ноября 2016 года*

87

Об изменении цен в октябре 2016 года

88

КОНКУРС «ЛУЧШИЙ ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР ГОДА»

89

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

94

РЕКЛАМА

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 12 по 18 ноября 2016 года

96