По мнению автора, остаток затрат по страхованию автомобиля организация должна списать в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и учесть при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов. Приведем аргументы автора.
Бухгалтерский учет
Счет 97 |*| предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.
* Информация об отражении курсовых разниц с использованием счета 97
Суммы расходов будущих периодов, учтенные на счете 97, при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти расходы, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 97 (п. 76 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п. 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 (часть третья п. 32 Инструкции № 102).
После реализации автомобиля расходы на страхование не относятся к будущим периодам.
По мнению автора, в рассматриваемой ситуации остаток затрат на страхование, учтенный на счете 97, может быть списан в дебет счета 91 в апреле 2018 г. как расходы по инвестиционной деятельности: Д-т 91 – К-т 97.
Справочно: инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абз. 3 части первой п. 2 Инструкции № 102).
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включаются прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности (абз. 14 п. 14 Инструкции № 102).
При этом если автомобиль эксплуатировался в апреле 2018 г. в производственных целях, то сумму затрат по страхованию, приходящихся на апрель 2018 г., следовало списать в общеустановленном порядке:
Д-т 20, 23, 25, 26 – К-т 97.
Применяемый организацией порядок бухгалтерского учета затрат по страхованию в изложенной в вопросе ситуации целесообразно закрепить в своей учетной политике.
Налоговый учет
В целях обложения налогом на прибыль |*| затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
* Информация об изменениях, которые произойдут в учете затрат при расчете налога на прибыль в 2019 г.
Затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 2 ст. 130 НК).
По мнению автора, оставшаяся после реализации автомобиля сумма затрат по страхованию, списываемая в дебет счета 91, не может быть учтена при налогообложении прибыли в составе затрат.
При этом следует учитывать, что для целей НК внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 130 НК).
Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) с учетом положений ст. 30-1 НК (п. 2 ст. 130 НК).
По мнению автора, сумма затрат по страхованию, списываемая в дебет счета 91, может быть учтена при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.
Поскольку у налоговых органов может быть иное мнение, в аналогичной ситуации целесообразно получить их официальные разъяснения.
