Ситуация 1. Организация произвела ремонт арендованного автомобиля
Организация взяла в аренду у физического лица легковой автомобиль для использования в предпринимательской деятельности сроком на 6 месяцев. В период аренды организация произвела текущий ремонт автомобиля.
После того как у автомобиля возникла техническая неисправность, делавшая невозможной его эксплуатацию, организация произвела его капитальный ремонт. После окончания срока аренды автомобиль вернули его владельцу – физическому лицу.
Вправе ли организация относить на затраты, учитываемые при налогообложении, расходы по текущему и капитальному ремонту арендованного автомобиля?
Вправе.
Расходы организации по текущему и капитальному ремонту арендованного автомобиля относятся на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, в полном объеме. Данный вывод основан на нормах ст. 130–131 Налогового кодекса (далее – НК) и Гражданского кодекса (далее – ГК).
Так, затраты по производству и реализации работ, услуг, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации работ, услуг природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).
Данные затраты признаются экономически обоснованными затратами, если их можно определить на основании:
– документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК;
– корректировок, определенных с учетом положений ст. 30-1 НК.
Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 2 ст. 130 НК).
При налогообложении не учитываются затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая затраты на все виды ремонта) находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности, кроме объектов, указанных в подп. 3.26 п. 3 ст. 129 НК (подп. 1.2 п. 1 ст. 131 НК).
Справочно: в состав внереализационных расходов включатся расходы организаций на содержание и эксплуатацию находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта (подп. 3.26 п. 3 ст. 129 НК).
При этом расходы учитываются в порядке, установленном гл. 14 НК. Настоящее положение применяется также в отношении расходов на эти цели при долевом участии организаций в содержании и эксплуатации указанных объектов и не применяется при их использовании исключительно в предпринимательской деятельности.
Исключение – расходы по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества.
Эти расходы отражаются на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, учитываемых в порядке, определенном подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК. Состав расходов по сдаче имущества в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование определяется с учетом положений ст. 130 и 131 НК (подп. 3.18 п. 3 ст. 129 НК).
В нашем случае организация взяла в аренду автомобиль для использования в предпринимательской деятельности. Поэтому нормы подп. 1.2 п. 1 ст. 131 НК на затраты |*| по текущему и капитальному ремонту арендованного автомобиля не распространяются.
Права и обязанности, возникающие при арендных отношениях, регулируются нормами ГК.
По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 613 ГК).
Договор аренды транспортного средства без экипажа должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока (ст. 614 ГК). К такому договору не применяются правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные п. 2 ст. 580 ГК (согласно указанной норме государственной регистрации подлежит договор аренды недвижимого имущества, если иное не установлено законодательными актами).
Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта (ст. 615 ГК).
Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
Таким образом, ремонты, произведенные организацией в отношении арендованного автомобиля, не противоречат нормам действующего законодательства.
Ситуация 2. Аренда компьютера
Организация взяла в аренду на 1 год у физического лица компьютер для использования в предпринимательской деятельности. Плата за аренду компьютера превышает стоимость аналогичного нового компьютера.
Признаются ли такие расходы экономически обоснованными и может ли организация плату за аренду компьютера в полном объеме относить на затраты, учитываемые при налогообложении?
Подпадает ли данная сделка под трансфертное ценообразование?
Признаются.
Не подпадает.
Расходы организации по аренде компьютера относятся на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли в полном объеме.
Обоснуем наш вывод.
Расходы, которые не могут быть признаны экономически обоснованными затратами, перечислены в п. 3 ст. 130 НК. В этом перечне плата за аренду имущества отсутствует. Поэтому плата за аренду компьютера признается экономически обоснованными затратами организации. Она вправе участвовать при налогообложении прибыли.
Налоговые органы вправе контролировать соответствие налоговой базы, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) на основании примененных им цен, налоговой базе, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, по сделкам по реализации или приобретению недвижимого имущества (его части), когда цена сделки отклоняется более чем на 20 % от рыночной цены на идентичное (однородное) недвижимое имущество (его части) на дату отражения выручки от реализации (п. 1 ст. 30-1 НК).
Однако компьютер не является недвижимым имуществом. Кроме того, в ст. 30-1 НК речь идет только о реализации и приобретении имущества, а не о сдаче его в аренду.
Таким образом, нормы ст. 30-1 НК на сделки по аренде компьютера не распространяются.
