Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Отнесение ремонта к текущему – гарантия увеличения затрат, уменьшающих налог на прибыль

Павел Велишкевич, экономист

Можно ли включить работы по ремонту в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с п. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)? Это один из вопросов, на который ищет ответ бухгалтер при планировании работ по ремонту помещений. Так вот, текущий ремонт в затратах учитывается. Главное – не ошибиться с отнесением работ именно к нему.

Термины – не панацея

Терминология при отнесении работ к ремонту определена нормативными документами.

Ремонт – совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа (см. приложение 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).

Текущий ремонт – совокупность работ, в т.ч. строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий по предупреждению износа, устранению мелких повреждений и неисправностей, улучшению эстетических качеств объекта (постановление Госстандарта Республики Беларусь от 07.07.2015 № 34 «Об утверждении, введении в действие, отмене и внесении изменений в технические нормативные правовые акты в области технического нормирования и стандартизации»).

Конкретики в этих определениях нет, а она очень нужна. Поэтому при квалификации тех или иных работ следует руководствоваться признаками, определенными в техническом кодексе установившейся практики «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений. Основные требования по проектированию» ТКП 45-1.04-206-2010 (02250), утвержденном приказом Минстройархитектуры Республики Беларусь от 15.07.2010 № 267, приложение А (далее – технический кодекс).

При этом необходимо помнить о некоторых моментах.

Во-первых, работы, выполняемые при текущем ремонте, сопутствующие модернизации, будут относиться к модернизации, а не к текущему ремонту (п. 34 приложения В к техническому кодексу). Иными словами, если в договорах и актах выполненных работ указана работа, являющаяся модернизацией, то любые сопутствующие ей работы будут также относиться к модернизации.

Во-вторых, при ремонте в арендуемых помещениях необходимо уточнить, кто согласно договору аренды должен осуществлять текущий ремонт – арендатор или арендодатель. Например, если в договоре аренды помещения указано, что текущий ремонт должен осуществлять арендодатель, арендатор не сможет включить их в состав затрат, учитываемых при налогообложении. Если в договоре не указано, на кого возлагается проведение ремонта, то на основании норм гражданского законодательства (п. 2 ст. 587 Гражданского кодекса Республики Беларусь) обязанность по проведению текущего ремонта несет арендатор.

Важно! При ремонте арендованного имущества отнесение работ к модернизации влечет за собой признание произведенных работ в качестве неотделимых либо отделимых улучшений арендованного имущества с соответствующим отдельным учетом этих улучшений.

Ремонтируем стены, потолки

Необходимо помнить, что основными видами работ, осуществляемых при ремонте стен, являются:
– заделка трещин, расшивка швов, восстановление облицовки отдельных участков площадью до 2 м2;

– пробивка (заделка) отверстий, гнезд, борозд;

– смена отдельных венцов, элементов каркаса, укрепление, утепление, конопатка пазов, смена участков обшивки деревянных стен;

– закладка проемов в стенах;

– постановка на раствор отдельных выпавших камней;

– утепление промерзающих участков стен (устранение сырости и продуваемости) в отдельных помещениях (по стояку или в одном уровне квартиры) с разработкой проектной документации и согласованием ее с местными исполнительными и распорядительными органами в области архитектурной деятельности;

– прочистка и ремонт вентиляционных каналов и вытяжных устройств.

При внутренней отделке к текущему ремонту |*| относят:

* Информация о налоговых последствиях, возникающих в случае отсутствия дефектного акта на текущий ремонт, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

– восстановление штукатурки и облицовки стен и потолков, в т.ч. подвесных отдельными местами;

– выравнивание стен и потолков с применением листовых и погонажных материалов;

– восстановление и укрепление лепных декоративных деталей;

– все виды малярных работ;

– приведение отделки стен и потолков на путях эвакуации в соответствие с требованиями технических нормативных правовых актов.

Пример 1. Выполнение ремонтных работ сторонней организацией

В кабинете директора сторонней организацией выполнены отделочные работы (штукатурка, покраска стен). Указанные работы относятся к текущему ремонту и подлежат включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Д-т 26 – К-т 60

– на стоимость отделочных работ, выполненных сторонней организацией;

Д-т 18 – К-т 60

– на сумму «входного» НДС*.

_____________________

* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.

Ставим окна и двери

При ремонте окон и дверей к текущему ремонту относятся:

– замена заполнений дверных проемов; восстановление отдельных элементов оконных, витражных и витринных заполнений; частичная замена (не более 40 %) в здании заполнений оконных и витражных проемов при их износе на 60 % и более;

– установка приборов для самозакрывания дверей, пружин, упоров;

– замена оконных и дверных приборов;

– замена разбитых стекол, стеклоблоков;

– врезка форточек и открывающихся фрамуг;

– установка противопожарных дверей и люков;

– укрепление и устройство металлических решеток, ограждающих окна помещений.

Пример 2. Замена окон – не всегда текущий ремонт

Организация силами сторонней организации выполнила работы по замене 2 оконных блоков в административном здании (износ блоков более 60 %). Здание трехэтажное, имеет более 50 оконных проемов. Указанные работы относятся к текущему ремонту и подлежат включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Если происходит ремонт перегородки

К текущему ремонту можно отнести:

– укрепление, усиление, замену отдельных участков деревянных перегородок;

– заделку трещин в плитных перегородках, перекладку отдельных участков;

– улучшение звукоизоляционных свойств перегородок (заделку сопряжений со смежными конструкциями и другие работы).

Ремонт лестниц, балконов, крылец, зонтов, козырьков над входами в подъезды и балконами верхних этажей

К текущему ремонту можно отнести:

– заделку выбоин, трещин ступеней и площадок;

– замену отдельных ступеней, проступей, подступенков;

– ремонт плит балконов (заделка выбоин, трещин), замену и укрепление металлических перил, балконных решеток, экранов балконов и лоджий;

– частичную замену элементов деревянных лестниц;

– частичную или полную замену поручней лестничных и балконных ограждений;

– ремонт входов в здание.

Ремонтируем пол

Ремонт пола – довольно частое явление в современных офисах. К текущему ремонту относят следующие виды работ:

– замену или ремонт покрытия пола в отдельных помещениях без изменения конструкции;

– замену (устройство) гидроизоляции полов в отдельных санитарных узлах с полной сменой покрытия;

– заделку выбоин, трещин в цементных, бетонных, асфальтовых полах и основаниях под полы;

– сплачивание дощатых полов;

– устранение просадки пола первого этажа по грунту.

Пример 3. Текущий ремонт выполнен собственными силами

Организация собственными силами выполнила работы по замене покрытия пола в офисе (линолеума) на аналогичное покрытие. Указанные работы относятся к текущему ремонту и подлежат включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Д-т 26 – К-т 10

– отражена стоимость использованного на ремонт линолеума;

Д-т 26 – К-т 70

– начислена заработная плата по факту выполнения ремонтных работ;

Д-т 26 – К-т 69, 76

– произведены соответствующие отчисления от заработной платы рабочих, занятых ремонтом.

Ремонт системы отопления

При ремонте систем отопления необходимо помнить, что к текущему ремонту относятся:

– смена отдельных участков трубопроводов, секций отопительных приборов, отдельных неразборных отопительных приборов (пластинчатых и др.), запорной и регулирующей арматуры, грязевиков, элеваторных узлов;

– установка (при необходимости) воздушных кранов;

– утепление труб, приборов, расширительных баков;

– перекладка обмуровки котлов, дутьевых каналов, боровов дымовых труб (в котельной);

– смена отдельных секций у чугунных котлов, арматуры, контрольно-измерительных приборов, колосников;

– замена электромоторов или насосов малой мощности;

– восстановление частично разрушенной тепловой изоляции;

– гидравлическое испытание и промывка системы;

– промывка отдельных отопительных приборов внутридомового стояка;

– регулировка и наладка систем отопления;

– установка и замена приборов учета и регулирования тепловой энергии при локальном выполнении этих работ.

Ремонт вентиляции

В текущий ремонт вентиляции включают следующие виды работ:

– смена отдельных участков и устранение неплотностей вентиляционных коробок, шахт, камер, воздуховодов;

– ремонт и замена вентиляторов, воздушных клапанов и другого оборудования;

– ремонт, замена, установка дефлекторов, оголовков труб;

– ремонт и наладка систем автоматического пожаротушения, дымоудаления, сигнализации.

Ремонт водопровода, канализации, горячего водоснабжения (внутридомовых систем)

На многих предприятиях (например, общественного питания) наиболее часто приходит в негодность система водоснабжения и канализации.

В состав затрат при текущем ремонте включаются следующие работы:

– уплотнение соединений, устранение течи, утепление, укрепление трубопроводов, замена отдельных участков трубопроводов, фасонных частей, сифонов, трапов, ревизий; восстановление разрушенной теплоизоляции трубопроводов, гидравлическое испытание системы (стояков), ликвидация засоров, прочистка дворовой канализации, дренажа;

– замена отдельных изношенных водоразборных кранов, смесителей душей, запорной арматуры, санитарно-технических приборов и оборудования (умывальников, унитазов и т. д.) в общественных зданиях;

– утепление и замена арматуры водонапорных баков на чердаках;

– замена пожарных кранов;

– ремонт и замена насосов и электромоторов малой мощности;

– замена отдельных узлов или водонагревательных приборов для ванн, укрепление и замена дымоотводящих патрубков; очистка водонагревателей и змеевиков от накипи и отложений;

– прочистка канализации;

– антикоррозионное покрытие, маркировка;

– ремонт или замена регулирующей арматуры, контрольно-измерительных приборов;

– промывка систем водопровода, канализации;

– установка и замена приборов группового и поквартирного учета холодного и горячего водоснабжения при локальном выполнении этих работ.

Электромонтажные работы

При ремонте электрических объектов к текущему ремонту относят:

– замену неисправных участков электрической сети здания;

– замену вышедших из строя выключателей, штепселей, розеток и других приборов (кроме жилых помещений);

– замену светильников, а также оградительных огней и праздничных иллюминаций;

– замену предохранителей, автоматических выключателей, пакетных переключателей вводно-распределительных устройств, щитов;

– замену электродвигателей и отдельных узлов электроустановок технических устройств;

– обеспечение электробезопасности электроплит;

– ликвидацию отказов лифтов и систем диспетчерского контроля за их работой;

– замену или установку автоматических систем контроля за работой центрального отопления внутридомовых сетей связи и сигнализации, контрольно-измерительных приборов;

– подключение технических устройств зданий к объединенной диспетчерской службе, районной диспетчерской службе;

– ремонт устройств электрической защиты металлических труб внутридомовых систем центрального отопления и водоснабжения от коррозии;

– ремонт сетей радио, телевидения и телефонизации;

– восстановление цепей заземления;

– замену вышедших из строя датчиков, проводки и оборудования пожарной и охранной сигнализации.

Пример 4. Замена светильников – текущий ремонт

Организация собственными силами выполнила работы по замене всех светильников в офисах и магазине. Указанные работы относятся к текущему ремонту и подлежат включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

От редакции:

Обратим внимание, что строительно-монтажные работы по текущему ремонту выполняются на основании дефектного акта и сметы. Форма такого акта, а также порядок его применения и заполнения утверждает Минстройархитектуры Республики Беларусь (п. 4 ст. 51 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»). В настоящее время форма дефектного акта утверждена постановлением этого министерства от 29.04.2011 № 14 «Об установлении формы дефектного акта».

Форму С-1 «Дефектный акт» применяют организации независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и индивидуальные предприниматели. Он нужен:

1) для обоснования принятия решения о проведении текущего ремонта;

2) составления сметы на проведение строительно-монтажных работ по текущему ремонту.

Статьи на тему

Для учета затрат рекомендуем позаказный метод

№21, июнь 2018

Добровольное страхование в транспортной деятельности

№16, апрель 2018

Обесцветившийся чек: как им подтвердить затраты?

№12, март 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.