Отнесение ремонта к текущему – гарантия увеличения затрат, уменьшающих налог на прибыль

Павел Велишкевич, экономист

Можно ли включить работы по ремонту в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с п. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)? Это один из вопросов, на который ищет ответ бухгалтер при планировании работ по ремонту помещений. Так вот, текущий ремонт в затратах учитывается. Главное – не ошибиться с отнесением работ именно к нему.

Термины – не панацея

Терминология при отнесении работ к ремонту определена нормативными документами.

Ремонт – совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа (см. приложение 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).

Текущий ремонт – совокупность работ, в т.ч. строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий по предупреждению износа, устранению мелких повреждений и неисправностей, улучшению эстетических качеств объекта (постановление Госстандарта Республики Беларусь от 07.07.2015 № 34 «Об утверждении, введении в действие, отмене и внесении изменений в технические нормативные правовые акты в области технического нормирования и стандартизации»).

Конкретики в этих определениях нет, а она очень нужна. Поэтому при квалификации тех или иных работ следует руководствоваться признаками, определенными в техническом кодексе установившейся практики «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений. Основные требования по проектированию» ТКП 45-1.04-206-2010 (02250), утвержденном приказом Минстройархитектуры Республики Беларусь от 15.07.2010 № 267, приложение А (далее – технический кодекс).

При этом необходимо помнить о некоторых моментах.

Во-первых, работы, выполняемые при текущем ремонте, сопутствующие модернизации, будут относиться к модернизации, а не к текущему ремонту (п. 34 приложения В к техническому кодексу). Иными словами, если в договорах и актах выполненных работ указана работа, являющаяся модернизацией, то любые сопутствующие ей работы будут также относиться к модернизации.

Во-вторых, при ремонте в арендуемых помещениях необходимо уточнить, кто согласно договору аренды должен осуществлять текущий ремонт – арендатор или арендодатель. Например, если в договоре аренды помещения указано, что текущий ремонт должен осуществлять арендодатель, арендатор не сможет включить их в состав затрат, учитываемых при налогообложении. Если в договоре не указано, на кого возлагается проведение ремонта, то на основании норм гражданского законодательства (п. 2 ст. 587 Гражданского кодекса Республики Беларусь) обязанность по проведению текущего ремонта несет арендатор.

Важно! При ремонте арендованного имущества отнесение работ к модернизации влечет за собой признание произведенных работ в качестве неотделимых либо отделимых улучшений арендованного имущества с соответствующим отдельным учетом этих улучшений.

Ремонтируем стены, потолки

Необходимо помнить, что основными видами работ, осуществляемых при ремонте стен, являются:
– заделка трещин, расшивка швов, восстановление облицовки отдельных участков площадью до 2 м2;

– пробивка (заделка) отверстий, гнезд, борозд;

– смена отдельных венцов, элементов каркаса, укрепление, утепление, конопатка пазов, смена участков обшивки деревянных стен;

– закладка проемов в стенах;

– постановка на раствор отдельных выпавших камней;

– утепление промерзающих участков стен (устранение сырости и продуваемости) в отдельных помещениях (по стояку или в одном уровне квартиры) с разработкой проектной документации и согласованием ее с местными исполнительными и распорядительными органами в области архитектурной деятельности;

– прочистка и ремонт вентиляционных каналов и вытяжных устройств.

При внутренней отделке к текущему ремонту |*| относят:

* Информация о налоговых последствиях, возникающих в случае отсутствия дефектного акта на текущий ремонт, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

– восстановление штукатурки и облицовки стен и потолков, в т.ч. подвесных отдельными местами;

– выравнивание стен и потолков с применением листовых и погонажных материалов;

– восстановление и укрепление лепных декоративных деталей;

– все виды малярных работ;

– приведение отделки стен и потолков на путях эвакуации в соответствие с требованиями технических нормативных правовых актов.

Пример 1. Выполнение ремонтных работ сторонней организацией

В кабинете директора сторонней организацией выполнены отделочные работы (штукатурка, покраска стен). Указанные работы относятся к текущему ремонту и подлежат включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Д-т 26 – К-т 60

– на стоимость отделочных работ, выполненных сторонней организацией;

Д-т 18 – К-т 60

– на сумму «входного» НДС*.

_____________________

* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.

Ставим окна и двери

При ремонте окон и дверей к текущему ремонту относятся:

– замена заполнений дверных проемов; восстановление отдельных элементов оконных, витражных и витринных заполнений; частичная замена (не более 40 %) в здании заполнений оконных и витражных проемов при их износе на 60 % и более;

– установка приборов для самозакрывания дверей, пружин, упоров;

– замена оконных и дверных приборов;

– замена разбитых стекол, стеклоблоков;

– врезка форточек и открывающихся фрамуг;

– установка противопожарных дверей и люков;

– укрепление и устройство металлических решеток, ограждающих окна помещений.

Пример 2. Замена окон – не всегда текущий ремонт

Организация силами сторонней организации выполнила работы по замене 2 оконных блоков в административном здании (износ блоков более 60 %). Здание трехэтажное, имеет более 50 оконных проемов. Указанные работы относятся к текущему ремонту и подлежат включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Если происходит ремонт перегородки

К текущему ремонту можно отнести:

– укрепление, усиление, замену отдельных участков деревянных перегородок;

– заделку трещин в плитных перегородках, перекладку отдельных участков;

– улучшение звукоизоляционных свойств перегородок (заделку сопряжений со смежными конструкциями и другие работы).

Ремонт лестниц, балконов, крылец, зонтов, козырьков над входами в подъезды и балконами верхних этажей

К текущему ремонту можно отнести:

– заделку выбоин, трещин ступеней и площадок;

– замену отдельных ступеней, проступей, подступенков;

– ремонт плит балконов (заделка выбоин, трещин), замену и укрепление металлических перил, балконных решеток, экранов балконов и лоджий;

– частичную замену элементов деревянных лестниц;

– частичную или полную замену поручней лестничных и балконных ограждений;

– ремонт входов в здание.

Ремонтируем пол

Ремонт пола – довольно частое явление в современных офисах. К текущему ремонту относят следующие виды работ:

– замену или ремонт покрытия пола в отдельных помещениях без изменения конструкции;

– замену (устройство) гидроизоляции полов в отдельных санитарных узлах с полной сменой покрытия;

– заделку выбоин, трещин в цементных, бетонных, асфальтовых полах и основаниях под полы;

– сплачивание дощатых полов;

– устранение просадки пола первого этажа по грунту.

Пример 3. Текущий ремонт выполнен собственными силами

Организация собственными силами выполнила работы по замене покрытия пола в офисе (линолеума) на аналогичное покрытие. Указанные работы относятся к текущему ремонту и подлежат включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Д-т 26 – К-т 10

– отражена стоимость использованного на ремонт линолеума;

Д-т 26 – К-т 70

– начислена заработная плата по факту выполнения ремонтных работ;

Д-т 26 – К-т 69, 76

– произведены соответствующие отчисления от заработной платы рабочих, занятых ремонтом.

Ремонт системы отопления

При ремонте систем отопления необходимо помнить, что к текущему ремонту относятся:

– смена отдельных участков трубопроводов, секций отопительных приборов, отдельных неразборных отопительных приборов (пластинчатых и др.), запорной и регулирующей арматуры, грязевиков, элеваторных узлов;

– установка (при необходимости) воздушных кранов;

– утепление труб, приборов, расширительных баков;

– перекладка обмуровки котлов, дутьевых каналов, боровов дымовых труб (в котельной);

– смена отдельных секций у чугунных котлов, арматуры, контрольно-измерительных приборов, колосников;

– замена электромоторов или насосов малой мощности;

– восстановление частично разрушенной тепловой изоляции;

– гидравлическое испытание и промывка системы;

– промывка отдельных отопительных приборов внутридомового стояка;

– регулировка и наладка систем отопления;

– установка и замена приборов учета и регулирования тепловой энергии при локальном выполнении этих работ.

Ремонт вентиляции

В текущий ремонт вентиляции включают следующие виды работ:

– смена отдельных участков и устранение неплотностей вентиляционных коробок, шахт, камер, воздуховодов;

– ремонт и замена вентиляторов, воздушных клапанов и другого оборудования;

– ремонт, замена, установка дефлекторов, оголовков труб;

– ремонт и наладка систем автоматического пожаротушения, дымоудаления, сигнализации.

Ремонт водопровода, канализации, горячего водоснабжения (внутридомовых систем)

На многих предприятиях (например, общественного питания) наиболее часто приходит в негодность система водоснабжения и канализации.

В состав затрат при текущем ремонте включаются следующие работы:

– уплотнение соединений, устранение течи, утепление, укрепление трубопроводов, замена отдельных участков трубопроводов, фасонных частей, сифонов, трапов, ревизий; восстановление разрушенной теплоизоляции трубопроводов, гидравлическое испытание системы (стояков), ликвидация засоров, прочистка дворовой канализации, дренажа;

– замена отдельных изношенных водоразборных кранов, смесителей душей, запорной арматуры, санитарно-технических приборов и оборудования (умывальников, унитазов и т. д.) в общественных зданиях;

– утепление и замена арматуры водонапорных баков на чердаках;

– замена пожарных кранов;

– ремонт и замена насосов и электромоторов малой мощности;

– замена отдельных узлов или водонагревательных приборов для ванн, укрепление и замена дымоотводящих патрубков; очистка водонагревателей и змеевиков от накипи и отложений;

– прочистка канализации;

– антикоррозионное покрытие, маркировка;

– ремонт или замена регулирующей арматуры, контрольно-измерительных приборов;

– промывка систем водопровода, канализации;

– установка и замена приборов группового и поквартирного учета холодного и горячего водоснабжения при локальном выполнении этих работ.

Электромонтажные работы

При ремонте электрических объектов к текущему ремонту относят:

– замену неисправных участков электрической сети здания;

– замену вышедших из строя выключателей, штепселей, розеток и других приборов (кроме жилых помещений);

– замену светильников, а также оградительных огней и праздничных иллюминаций;

– замену предохранителей, автоматических выключателей, пакетных переключателей вводно-распределительных устройств, щитов;

– замену электродвигателей и отдельных узлов электроустановок технических устройств;

– обеспечение электробезопасности электроплит;

– ликвидацию отказов лифтов и систем диспетчерского контроля за их работой;

– замену или установку автоматических систем контроля за работой центрального отопления внутридомовых сетей связи и сигнализации, контрольно-измерительных приборов;

– подключение технических устройств зданий к объединенной диспетчерской службе, районной диспетчерской службе;

– ремонт устройств электрической защиты металлических труб внутридомовых систем центрального отопления и водоснабжения от коррозии;

– ремонт сетей радио, телевидения и телефонизации;

– восстановление цепей заземления;

– замену вышедших из строя датчиков, проводки и оборудования пожарной и охранной сигнализации.

Пример 4. Замена светильников – текущий ремонт

Организация собственными силами выполнила работы по замене всех светильников в офисах и магазине. Указанные работы относятся к текущему ремонту и подлежат включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

От редакции:

Обратим внимание, что строительно-монтажные работы по текущему ремонту выполняются на основании дефектного акта и сметы. Форма такого акта, а также порядок его применения и заполнения утверждает Минстройархитектуры Республики Беларусь (п. 4 ст. 51 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»). В настоящее время форма дефектного акта утверждена постановлением этого министерства от 29.04.2011 № 14 «Об установлении формы дефектного акта».

Форму С-1 «Дефектный акт» применяют организации независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и индивидуальные предприниматели. Он нужен:

1) для обоснования принятия решения о проведении текущего ремонта;

2) составления сметы на проведение строительно-монтажных работ по текущему ремонту.

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 18 май 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Можно ли вернуть уплаченные налоги, пени по сделкам с лжеструктурой и если да, то как?

7

НОВОСТИ

8

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

10

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль в 2016 году[Срочно и важно]

10

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

14

Государственное регулирование

14

Постановление Совета Министров и Нацбанка Республики Беларусь от 20.04.2016 № 319/12 «О внесении изменений и дополнений в постановление Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 924/16»

14

Комментарий (С 24 апреля действуют новые сроки подключения кассового оборудования к системе дистанционного налогового контроля)[Срочно и важно]

16

Строительство

19

Постановление Минстройархитектуры Республики Беларусь от 28.03.2016 № 9 «О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 18 ноября 2011 г. № 51»

19

Комментарии

21

С 1 июля 2016 года вводят электронные счета-фактуры: пора изучить правила их обращения[Срочно и важно]

21

На внеплановые проверки мораторий не распространяется

25

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

30

МИНФИН РАЗЪЯСНЯЕТ

32

Письмо Минфина Республики Беларусь от 20.04.2016 № 15-1-17/334 «О некоторых вопросах оформления товарной накладной (ТН-2)»

32

ВОПРОС-ОТВЕТ

33

Реализация основного средства, по которому числятся затраты на реконструкцию

33

Списание топлива на затраты, учитываемые при налогообложении, без заполнения путевых листов

38

Инвестиционный вычет

39

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА «ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР»

42

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

42

Уменьшить налог на прибыль позволит применение инвестиционного вычета

42

Как устранить двойное налогообложение дивидендов, полученных из-за рубежа?

47

Когда при исчислении подоходного налога можно предоставить имущественный вычет: 7 ситуаций

52

ВОПРОС-ОТВЕТ

57

Оказание рекламных услуг в России по привлечению интереса к логотипу и гастролям белорусской организации культуры и НДС

57

Затраты по строительству инженерных сетей и налог на недвижимость

58

Проектные работы, выполненные собственными силами, и налог на недвижимость

59

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

61

Отнесение ремонта к текущему – гарантия увеличения затрат, уменьшающих налог на прибыль

61

Как завершить внешнеторговую операцию: денежная и неденежная уступка требования (перевод долга)

66

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

71

Как не ошибиться при определении объекта обложения НДС

71

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

73

Реализуем на практике нормы учетной политики в части налоговых вычетов по НДС

73

Дооценка и переоценка товаров в оптовой и розничной торговле: когда они возможны

79

Операции с тарой: как их отразить в бухгалтерском и налоговом учете

86

СОВЕТЫ ЮРИСТА

91

Как отозвать доверенность, или Советы, которые помогут организации прекратить полномочия представителя

91

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

94

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

94

О номинальной начисленной средней заработной плате в Республике Беларусь

94

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 23 по 29 апреля 2016 года

96