4 (164). Российская организация, не состоящая на учете в налоговом органе Республики Беларусь, оказала белорусской организации культуры услуги на территории Российской Федерации по привлечению интереса к логотипу и гастролям белорусского заказчика.
Возникают следующие вопросы.
4.1. Что является местом реализации данных услуг?
Местом реализации услуг признают территорию Республики Беларусь.
При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации, приобретающих данные услуги (п. 1 ст. 92 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В ЕАЭС взимание косвенных налогов при выполнении услуг осуществляется в государстве – члене ЕАЭС, территорию которого признают местом реализации услуг (п. 2 ст. 72 Договора о Европейском экономическом союзе от 29.05.2014; далее – Договор) |*|.
* Комментарий к Договору доступен для подписчиков электронного «ГБ»
Взимание косвенных налогов при выполнении услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору; далее – Протокол).
В п. 28 разд. IV Протокола предусмотрено, что взимание косвенных налогов при выполнении услуг осуществляется в государстве – члене ЕАЭС, территорию которого признают местом реализации услуг.
При выполнении услуг налоговую базу, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяют в соответствии с законодательством того государства – члена ЕАЭС, территорию которого признают местом реализации услуг, если иное не установлено разд. IV Протокола.
В подп. 4 п. 29 разд. IV сказано, что местом реализации услуг признают территорию государства – члена ЕАЭС, если налогоплательщик этого государства – члена ЕАЭС приобрел рекламные услуги.
Таким образом, местом реализации услуг по привлечению интереса к логотипу и гастролям белорусского заказчика, которые относятся к рекламным услугам, признают территорию Республики Беларусь, так как эти услуги приобретены белорусским налогоплательщиком.
Справочно: рекламные услуги – услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме (п. 2 Протокола).
4.2. Надо ли белорусской организации исчислять НДС при приобретении этих услуг?
Не надо, так как есть льгота.
Хотя такие услуги подлежат обложению НДС на территории Республики Беларусь, можно воспользоваться льготой по НДС.
Так, от НДС освобождают обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, организациям культуры, телерадиовещательным организациям рекламных услуг (подп. 1.73 п. 1 ст. 94 НК).
Следовательно, белорусская организация культуры при приобретении рекламных услуг у российской организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, не должна исчислять НДС в связи с тем, что обороты по реализации этих услуг для такой организации освобождены от налога.
