Top.Mail.Ru
73

Реализуем на практике нормы учетной политики в части налоговых вычетов по НДС

Татьяна Ковязина, эксперт журнала «Главный Бухгалтер»

В учетной политике организации указывают выбранный вариант отражения определенных операций, когда законодательство предлагает как минимум 2 варианта такого отражения. В предлагаемом материале автор рассматривает, какие права даны организации в целях распределения налоговых вычетов по НДС, и на примере показывает варианты такого распределения.


Способы ведения налогового учета вычетов по НДС

Организации имеют право принять к вычету следующие суммы НДС |*|:

* Информация о том, что необходимо включать в расчет удельного веса для определения сумм налоговых вычетов по НДС, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

– предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за эти объекты;

– уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. Обязательным является отражение вычетов в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если плательщик осуществляет ведение книги покупок.

Организация имеет право в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ее ведут до окончания налогового периода (п. 6 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении налоговых вычетов участвуют суммы НДС, отраженные в ней (п. 24 ст. 107 НК).

В учетной политике можно не указывать данную норму. В этом случае считается по умолчанию, что организация книгу покупок не ведет. К вычету принимаются суммы НДС, отраженные в бухгалтерском учете.

Методы распределения налоговых вычетов

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по указанным объектам между этими оборотами осуществляют двумя методами:

1) методом удельного веса;

2) методом раздельного учета.

Применение одного из указанных методов производится как минимум в течение 1 календарного года и утверждается учетной политикой организации. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяют методом удельного веса.

Если плательщик хочет распределять налоговые вычеты по НДС методом раздельного учета, это необходимо отразить в налоговой части учетной политики. Соответственно в учетной политике следует указать, что при реализации объектов, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов осуществляется методом раздельного учета.

Если в учетной политике метод распределения налоговых вычетов не отражен, автоматически применяется метод удельного веса.

Вычеты НДС прошлого налогового периода

Если налоговые вычеты организация распределяет методом удельного веса и в учетной политике не оговорено, что в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, то налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в установленном НК порядке (часть четвертая п.  24 ст. 107 НК).

Вычеты НДС прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде:

– распределить в общеустановленном порядке (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычет по которым производится в различном порядке);

– принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признан календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признан календарный квартал) (п. 7 ст. 107 НК).

Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями следует отразить в учетной политике. Изменению в течение текущего налогового периода он не подлежит.

Если в учетной политике отсутствует указание на применяемый метод распределения вычетов прошлого года, то используется метод удельного веса. Соответственно, если организация для распределения вычетов избрала метод удельного веса, его в учетной политике можно не указывать.

Рассмотрим, как реализуются нормы учетной политики в части вычетов по НДС на практике.

Ситуация. Распределение налоговых вычетов

Организация имеет следующие обороты по реализации товаров по ставкам:

– 20 % – 106 000,544 руб.;

– 10 % – 354 400,778 руб.;

– по операциям, освобождаемым от НДС, – 56 889,554 руб.

На 1 января 2016 г. организация имеет суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, – 15 886,258 руб., в т.ч. НДС по основным средствам – 12 000,000 руб.

За январь 2016 г. предъявлено НДС при приобретении объектов на сумму 38 457,226 руб., в т.ч. НДС по приобретенным основным средствам – 2 554,223 руб.

Налоговые декларации по НДС организация представляет ежемесячно.

Итог разд. I «Налоговая база» и соответствующие строки налоговой декларации по НДС за январь 2016 г. должны быть заполнены следующим образом:

Порядок распределения налоговых вычетов

Вариант 1. В учетной политике не содержатся записи об избранном методе распределения налоговых вычетов.

1. Определяем вычеты первой очереди.

В первую очередь вычитаются суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 25 ст. 107 НК).

Распределению подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам) текущего года и суммы НДС по товарам (работам, услугам), не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, поскольку в учетной политике отсутствует информация о методе распределения налоговых вычетов прошлого года. Таким образом, распределению подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам) в размере 39 789,261 руб. ((38 457,226 – 2 554,223) + (15 886,258 – 12 000,000)).

Распределение НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам отражено в табл. 1.

Таблица 1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

______________________ 

  * Вычет НДС, приходящегося на оборот по реализации по ставке 20 %, производится организацией нарастающим итогом в пределах исчисленных сумм НДС (часть третья п.  5 ст. 103 НК).

** Вычет НДС производится в полном объеме по товарам, при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставкам 10 %; 9,09 % (подп.  23.2 п. 23 ст. 107 НК).

*** Суммы НДС, приходящиеся на освобождаемый от НДС оборот по реализации, не подлежат вычету и включаются в затраты организации, учитываемые при налогообложении прибыли (часть первая п. 2 ст. 106, подп. 19.1 п. 19 ст. 107 НК).

Таким образом, в первую очередь подлежит вычету сумма 8 153,408 руб.

2. Определяем вычеты второй очереди.

Во вторую очередь вычитаются суммы НДС |*| по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы НДС вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь (п. 25 ст. 107 НК). Поскольку в учетной политике не указан способ распределения вычета по основным средствам прошлого года, указанные вычеты подлежат распределению методом удельного веса в текущем году.

* Информация о том, как не допустить промахов в распределении вычетов по НДС, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Важно! Определение сумм НДС, уплаченных при приобретении и (или) ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам 0 %; 10 %, производится путем умножения удельного веса суммы оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставкам 0 %; 10 %, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, уменьшенные на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, отнесенные на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов (п. 7 ст. 107 НК).

Распределению подлежит сумма НДС по основным средствам в размере 14 554,223 руб. (12 000 000 + 2 554 223). Ее распределение показано в табл. 2.

Таблица 2

НДС по реализации составляет 49 885,010 руб., вычеты первой очереди – 8 153,408 руб., вычеты второй очереди не должны превышать 41 731,602 руб. (49 885,010 – 8 153,408). Остаток вычетов НДС по основным средствам после распределения составляет 4 582,990 руб. (14 554,223 – 9 971,233). Таким образом, весь остаток вычетов |*| по основным средствам в размере 4 582,990 руб. можно принять к вычету.

* Информация о том, как правильно распределить налоговые вычеты по НДС, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

3. Определение вычетов третьей очереди.

В третью очередь вычитаются суммы НДС, приходящиеся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущест-венных прав, облагаемые НДС по ставкам 10 %; 9,09 %, независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (п. 25 ст. 107 НК).

В данном случае это суммы вычетов НДС по товарам (работам, услугам), приходящиеся на обороты по реализации, облагаемые по ставке 10 %, в размере 27 259,992 руб., а также суммы вычетов по НДС по основным средствам, приходящиеся на обороты по реализации, облагаемые НДС по ставке 10 %, в размере 9 971,233 руб. Таким образом, в третью очередь принимается к вычету сумма НДС 37 231,225 руб. (27 259,992 + 9 971,233).

Сумма налоговых вычетов составит 49 967,623 руб. (8 153,408 + 4 582,990 + 37 231,225).

Заполним соответствующие разделы налоговой декларации по НДС:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Другие сведения

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи (см. табл. 3):

Таблица 3

Приведем фрагмент оборотно-сальдовой ведомости за январь 2016 г.:

(Окончание следует.)

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 18 май 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Можно ли вернуть уплаченные налоги, пени по сделкам с лжеструктурой и если да, то как?

7

НОВОСТИ

8

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

10

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль в 2016 году[Срочно и важно]

10

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

14

Государственное регулирование

14

Постановление Совета Министров и Нацбанка Республики Беларусь от 20.04.2016 № 319/12 «О внесении изменений и дополнений в постановление Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 924/16»

14

Комментарий (С 24 апреля действуют новые сроки подключения кассового оборудования к системе дистанционного налогового контроля)[Срочно и важно]

16

Строительство

19

Постановление Минстройархитектуры Республики Беларусь от 28.03.2016 № 9 «О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 18 ноября 2011 г. № 51»

19

Комментарии

21

С 1 июля 2016 года вводят электронные счета-фактуры: пора изучить правила их обращения[Срочно и важно]

21

На внеплановые проверки мораторий не распространяется

25

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

30

МИНФИН РАЗЪЯСНЯЕТ

32

Письмо Минфина Республики Беларусь от 20.04.2016 № 15-1-17/334 «О некоторых вопросах оформления товарной накладной (ТН-2)»

32

ВОПРОС-ОТВЕТ

33

Реализация основного средства, по которому числятся затраты на реконструкцию

33

Списание топлива на затраты, учитываемые при налогообложении, без заполнения путевых листов

38

Инвестиционный вычет

39

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА «ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР»

42

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

42

Уменьшить налог на прибыль позволит применение инвестиционного вычета

42

Как устранить двойное налогообложение дивидендов, полученных из-за рубежа?

47

Когда при исчислении подоходного налога можно предоставить имущественный вычет: 7 ситуаций

52

ВОПРОС-ОТВЕТ

57

Оказание рекламных услуг в России по привлечению интереса к логотипу и гастролям белорусской организации культуры и НДС

57

Затраты по строительству инженерных сетей и налог на недвижимость

58

Проектные работы, выполненные собственными силами, и налог на недвижимость

59

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

61

Отнесение ремонта к текущему – гарантия увеличения затрат, уменьшающих налог на прибыль

61

Как завершить внешнеторговую операцию: денежная и неденежная уступка требования (перевод долга)

66

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

71

Как не ошибиться при определении объекта обложения НДС

71

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

73

Реализуем на практике нормы учетной политики в части налоговых вычетов по НДС

73

Дооценка и переоценка товаров в оптовой и розничной торговле: когда они возможны

79

Операции с тарой: как их отразить в бухгалтерском и налоговом учете

86

СОВЕТЫ ЮРИСТА

91

Как отозвать доверенность, или Советы, которые помогут организации прекратить полномочия представителя

91

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

94

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

94

О номинальной начисленной средней заработной плате в Республике Беларусь

94

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 23 по 29 апреля 2016 года

96