Как устранить двойное налогообложение дивидендов, полученных из-за рубежа?

Татьяна Филатова, экономист

Белорусская организация вправе на территории другого государства создать (учредить) свою компанию или приобрести долю (акции) в уставном фонде иностранной организации.

При получении нерезидентом прибыли и ее распределении между учредителями (участниками) белорусской организации, как одному из ее учредителей (участников), выплачиваются доходы в виде дивидендов |*|.

Такие доходы могут облагаться налогами на территории иностранного государства. В то же время белорусская организация должна включить полученные доходы и в налоговую базу по налогу на прибыль в Республике Беларусь.

Иными словами, возможна ситуация, когда указанные доходы будут облагаться налогами дважды: первоначально за пределами Беларуси, а затем и в ней.

Можно ли в таких случаях устранить двойное налогообложение? Можно. Подробнее – в предлагаемой статье.

* Информация о порядке отражения в бухгалтерском и налоговом учете дивидендов, полученных белорусской организацией, в т.ч. из-за рубежа, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Устранение двойного налогообложения дивидендов

В национальном законодательстве предусмотрены нормы, позволяющие устранить двойное налогообложение доходов, получаемых из-за рубежа.

Белорусская организация имеет право зачесть фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных ст. 144 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) (п. 1 ст. 144 НК).

Справочно: обратите внимание, что в вышеприведенной норме отсутствует ссылка на международный договор. Это означает, что белорусская организация может устранить двойное налогообложение доходов (прибыли) на основании положений НК независимо от наличия у Республики Беларусь международного налогового договора с конкретным иностранным государством.

Определение полученного в иностранном государстве дохода, в отношении которого будет произведен зачет, дано в п. 2 ст. 144 НК. Это доход (выручка) белорусской организации, который облагается налогом на доход (прибыль) в иностранном государстве:

– либо в соответствии с нормами законодательства этого иностранного государства;

– либо согласно положениям международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).

Независимо от того, как определены объект налогообложения и налоговая база по налогу на доход (прибыль) в иностранном государстве и какая ставка налогообложения применялась при налогообложении дохода (прибыли), полученного белорусской организацией в этом иностранном государстве, зачет суммы налога происходит в республике в соответствии с нормами белорусского законодательства.

Пример 1. По дивидендам, полученным в Нидерландах, предусмотрены разные ставки налога

Белорусская организация получает доходы в виде дивидендов от компании, зарегистрированной в Нидерландах. Базовая ставка налогообложения дивидендов по законодательству Нидерландов составляет 25 %.

В то же время Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Королевства Нидерланды об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 26.03.1996 (далее – Соглашение с Нидерландами) предусматривает иную ставку налогообложения дивидендов, получаемых белорусской организацией от резидента Нидерландов. Она не превышает 15 %, а в тех случаях, когда белорусская организация владеет не менее чем 25 % капитала компании, созданной в Нидерландах, – не превышает 5 %.

При получении дивидендов белорусской организацией (на «входе» в Беларусь) они будут облагаться также и в Беларуси (по ставке 12 %).

Но вне зависимости от того, уплачен в Нидерландах налог на доходы по законодательству Нидерландов по ставке 25 % либо по международному соглашению в размере 15 % или 5 %, налог может быть зачтен в Республике Беларусь (порядок зачета изложен ниже).

Пример 2. Зачет производится в размере ставки налога, применяемой в Республике Беларусь

Белорусская организация имеет долю в уставном фонде компании, зарегистрированной в Португалии. Распределение прибыли португальской компании и налогообложение дивидендов происходят в соответствии с законодательством этого государства (базовая ставка налога при выплате дивидендов – 25 %). Между-народного соглашения об устранении двойного налогообложения доходов между Португалией и Беларусью нет.

При получении белорусской организацией дивидендов от португальского резидента на «входе» в Беларусь они облагаются по ставке 12 %, и устранение двойного налогообложения происходит только по нормам белорусского законодательства.

Пример 3. Когда зачет не требуется

Белорусская организация получает доходы в виде дивидендов от источника в Великобритании. Законодательством Великобритании предусмотрено, что распределение дивидендов в общем случае не облагается налогом у источника дохода при выплатах в адрес как резидентов, так и нерезидентов этого государства.

Таким образом, дивиденды, распределяемые в пользу белорусской организации от источника в Великобритании, в общем случае не облагаются налогом в Великобритании, а при получении их белорусской организацией облагаются в Беларуси по ставке 12 %.

В данном случае отсутствует факт двойного налогообложения. Следовательно, и вопрос о зачете сумм налога на доходы в Беларуси не возникает.

Налогообложение и налоговый учет дивидендов: основные правила

1. Дивиденды |*|, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, включаются в состав внереализационных доходов белорусской организации (подп. 3.1 п. 3 ст. 128 НК).

* Семь ситуаций выплаты дивидендов с ошибками и порядок их исправления доступны для подписчиков электронного «ГБ»

2. При определении налоговой базы налога на прибыль указанные дивиденды принимаются в размере до удержания из них налога согласно законодательству иностранного государства (п. 3 ст. 141 НК).

Пример 4. Отражение полученных в России дивидендов в налоговой декларации

Белорусская организация получила из источников в Российской Федерации доход в виде дивидендов в размере 1,0 млн. рос. руб.

В стр. 5 разд. I части I налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль (далее – декларация) следует отразить всю сумму до налогообложения – 1,0 млн. рос. руб. в эквиваленте в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату распределения прибыли (принятия решения о выплате дивидендов) (часть вторая п. 2, подп. 3.1 п. 3 ст. 128 НК, абз. 5 п. 14, п. 24 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Форма декларации установлена постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (приложение 3).

Отметим, что расходы, понесенные в части доходов, полученных в иностранном государстве:

– учитываются при налогообложении в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь (абз. 4 п. 3 ст. 141 НК);

– отражаются в стр. 6.1 разд. I части I декларации.

При этом белорусское законодательство не предусматривает вычеты каких-либо расходов по поступающим из-за рубежа дивидендам.

3. С 2016 г. в п. 3 ст. 141 НК внесено дополнение. Указано, что из выручки (дохода), полученной за пределами Беларуси, подлежат вычету суммы налогов и сборов, включенных белорусской организацией в выручку (доход), согласно законодательству иностранного государства (п. 3 ст. 141 НК).

Важно! Это не касается суммы налога на прибыль (доходы), удержанного в иностранном государстве. Для устранения двойного налогообложения для такого налога предусмотрен не вычет налога на прибыль (доходы), а иной механизм – зачет Республикой Беларусь уплаченных сумм налога с учетом особых правил зачета.

Пример 5. Варианты отражения в налоговой декларации дивидендов, полученных из-за рубежа

Белорусской организации начислены в Нидерландах дивиденды в сумме 1 000 евро. Компанией, распределяющей дивиденды, удержан в соответствии с законодательством Нидерландов налог на доходы:

1) по ставке 25 % в размере 250 евро. В Республику Беларусь перечислены дивиденды в сумме 750 евро;

2) по ставке 5 % в размере 50 евро. В Республику Беларусь перечислены дивиденды в сумме 950 евро.

И в первом, и во втором случае сумму дохода в размере 1 000 евро надо указать в стр. 5 разд. I части I декларации (эквивалентно в белорусских рублях).

Так как в этих случаях отсутствуют расходы, указываемые по стр. 6 разд. I части I декларации, то белорусская организация должна включить в налоговую базу по налогу на прибыль полную сумму дохода, полученного из-за рубежа. Этот результат отражают в стр. 7 разд. I части I декларации.

4. Ставка налога на прибыль по дивидендам, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, установлена в размере 12 % (п. 5 ст. 142 НК).

Четыре правила зачета сумм налога на прибыль (доходы)

1. Зачет суммы налога на прибыль (доходы), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь в отношении полученного в иностранном государстве дохода:

– производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого конкретного дохода;

– не может превышать сумму налога на прибыль, уплаченную в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен (п. 3 ст. 144 НК).

2. Зачету подлежат фактически уплаченные (удержанные) суммы налога, определенные в соответствии с законодательством иностранного государства либо международного договора.

Пример 6. Зачет дивидендов, полученных из-за рубежа

Компания Нидерландов при распределении прибыли удержала налог с доходов белорусской организации:

1) по ставке 25 %. С суммы дохода 1 000 евро удержана сумма налога 250 евро.

С этой же суммы дохода в Беларуси должен быть удержан налог в сумме 120 евро (1 000 евро × 12 %). В этом случае размер зачитывамой суммы налога на прибыль не может превысить 120 евро в эквиваленте в белорусских рублях;

2) по ставке 5 %. С суммы дохода 1 000 евро удержана сумма налога 50 евро.

С этой же суммы дохода в Беларуси должен быть удержан налог в сумме 120 евро (1 000 евро × 12 %). В этом случае размер зачитываемой суммы налога на прибыль не может превысить 50 евро в эквиваленте в белорусских рублях.

3. Уплаченную (удержанную) сумму налога на прибыль (доход) белорусская организация зачитывает при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль в том налоговом периоде, в котором представлена справка, подтверждающая уплату налога в иностранном государстве, если иное не установлено частью четвертой п. 3 ст. 144 НК.

В упомянутой норме определено, что если справка, подтверждающая уплату за истекший налоговый период налога на прибыль (доход) в иностранном государстве, представлена до срока представления декларации по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода, то подлежащую зачету сумму налога надо отразить в декларации того налогового периода, срок представления которой следует после представления такой справки, либо того отчетного периода, в котором такая справка представлена.

Следует иметь в виду, что не вся сумма уплаченного за пределами Республики Беларусь налога на прибыль (доходы) может быть зачтена в республике. Например, этого нельзя сделать:

– при наличии убытка, полученного по результатам деятельности белорусской организации в данном налоговом периоде (отражается в стр. 10 декларации разд. I части I);

– из-за «нехватки» налоговой базы по прибыли, в т.ч.:

вследствие использования льгот, предоставляемых белорусским законодательством по налогу на прибыль |*|;

переноса убытков прошлых лет.

* Готовые решения по применению льготной ставки по налогу на доходы при выплате дивидендов нерезиденту доступны для подписчиков электронного «ГБ»

Пример 7. Срок представления декларации по дивидендам, полученным в IV квартале 2015 г.

Белорусская организация уплатила в бюджет Нидерландов налог на дивиденды в IV квартале 2015 г. Документ, подтверждающий эту уплату, получен ею в феврале 2016 г.

Белорусская организация могла принять этот документ к учету при заполнении декларации по налогу на прибыль за 2015 г. по сроку не позднее 20 марта 2016 г.

Справочно: декларация по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения (часть вторая п. 2 ст. 143 НК).

4. При зачете уплаченных в иностранном государстве сумм налога на прибыль (доход) эти суммы налога пересчитываются по курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату внесения их в доход иностранного государства (п. 3 ст. 144 НК).

Требования к справке, необходимой для зачета в Беларуси уплаченного за рубежом налога на прибыль (доходы)

Справку выдает налоговый орган (иная компетентная служба, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающий факт уплаты данной суммы в этом государстве.

Форма такой справки может быть произвольной либо установленной указанным органом иностранного государства. Главное, чтобы она подтверждала сумму уплаченного налога на прибыль (доход) в этом государстве и содержала следующую информацию:

– наименование плательщика;

– название налога;

– дату уплаты налога и период, за который он уплачивался;

– название, размер объекта налогообложения (налоговой базы);

– ставку налога и сумму налога, зачисленную в бюджет иностранного государства (абз. 2 п. 3 ст. 144 НК).

Справка представляется в белорусский налоговый орган по месту постановки на учет белорусской организации (п. 3 ст. 144 НК).

Для применения ставки налога по международному соглашению белорусская организация должна подтвердить свое резидентство

Выше было отмечено, что при распределении дивидендов белорусской организации в иностранном государстве и удержании там налога с этих доходов могут применяться ставки, предусмотренные международным соглашением |*|.

* Порядок применения норм международных соглашений при налогообложении дивидендов, выплачиваемых резидентам России, Украины и Англии, доступен для подписчиков электронного «ГБ»

Как правило, размеры таких ставок ниже ставок, предусмотренных законодательством иностранного государства. Но для их применения может потребоваться документ, подтверждающий резидентство белорусской организации.

В частности, для целей применения международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения белорусская организация может подтвердить свой факт постоянного местонахождения справкой, выдаваемой налоговым органом. Ее форма содержится в приложении 11 к постановлению МНС Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 и называется «Справка о постоянном местонахождении».

Такую справку можно получить по месту своей постановки на учет путем представления письменного обращения, которое должно содержать:

– наименование государства, для представления в налоговые (финансовые) органы которого предназначена справка;

– вид и сумму полученного (предполагаемого к получению) дохода от источников в иностранном государстве (п. 4 ст. 144 НК).

Возможен и такой вариант, когда заверяется справка, предназначенная для возврата (зачета) белорусской организации ранее удержанного из ее доходов (уплаченного ею) налога в иностранном государстве, при этом форма справки установлена в иностранном государстве.

При обращении в налоговый орган за заверением этой справки в заявлении, представляемом для получения справки, плательщик указывает вид и размер дохода, полученного от источников в иностранном государстве.

Порядок представления таких справок в уполномоченные органы иностранного государства регулируется законодательством этого государства.

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 18 май 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Можно ли вернуть уплаченные налоги, пени по сделкам с лжеструктурой и если да, то как?

7

НОВОСТИ

8

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

10

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль в 2016 году[Срочно и важно]

10

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

14

Государственное регулирование

14

Постановление Совета Министров и Нацбанка Республики Беларусь от 20.04.2016 № 319/12 «О внесении изменений и дополнений в постановление Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 924/16»

14

Комментарий (С 24 апреля действуют новые сроки подключения кассового оборудования к системе дистанционного налогового контроля)[Срочно и важно]

16

Строительство

19

Постановление Минстройархитектуры Республики Беларусь от 28.03.2016 № 9 «О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 18 ноября 2011 г. № 51»

19

Комментарии

21

С 1 июля 2016 года вводят электронные счета-фактуры: пора изучить правила их обращения[Срочно и важно]

21

На внеплановые проверки мораторий не распространяется

25

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

30

МИНФИН РАЗЪЯСНЯЕТ

32

Письмо Минфина Республики Беларусь от 20.04.2016 № 15-1-17/334 «О некоторых вопросах оформления товарной накладной (ТН-2)»

32

ВОПРОС-ОТВЕТ

33

Реализация основного средства, по которому числятся затраты на реконструкцию

33

Списание топлива на затраты, учитываемые при налогообложении, без заполнения путевых листов

38

Инвестиционный вычет

39

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА «ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР»

42

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

42

Уменьшить налог на прибыль позволит применение инвестиционного вычета

42

Как устранить двойное налогообложение дивидендов, полученных из-за рубежа?

47

Когда при исчислении подоходного налога можно предоставить имущественный вычет: 7 ситуаций

52

ВОПРОС-ОТВЕТ

57

Оказание рекламных услуг в России по привлечению интереса к логотипу и гастролям белорусской организации культуры и НДС

57

Затраты по строительству инженерных сетей и налог на недвижимость

58

Проектные работы, выполненные собственными силами, и налог на недвижимость

59

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

61

Отнесение ремонта к текущему – гарантия увеличения затрат, уменьшающих налог на прибыль

61

Как завершить внешнеторговую операцию: денежная и неденежная уступка требования (перевод долга)

66

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

71

Как не ошибиться при определении объекта обложения НДС

71

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

73

Реализуем на практике нормы учетной политики в части налоговых вычетов по НДС

73

Дооценка и переоценка товаров в оптовой и розничной торговле: когда они возможны

79

Операции с тарой: как их отразить в бухгалтерском и налоговом учете

86

СОВЕТЫ ЮРИСТА

91

Как отозвать доверенность, или Советы, которые помогут организации прекратить полномочия представителя

91

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

94

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

94

О номинальной начисленной средней заработной плате в Республике Беларусь

94

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 23 по 29 апреля 2016 года

96