Ситуация. Организация имеет льготу по налогу на прибыль согласно Декрету № 6*
________________
* Декрет Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее – Декрет № 6).
Организация создана в 2015 г. в сельской местности. Она изготавливает продукцию собственного производства в сельской местности. Сертификат, подтверждающий, что произведенная продукция относится к продукции собственного производства, организация получила только с 1 января 2017 г.
За 2016 г. организация получила убыток, который может быть перенесен на будущее в размере 20 000 руб.
За 2017 г. валовая прибыль организации составляет 50 000 руб., в т.ч. прибыль, освобождаемая от налогообложения согласно Декрету № 6, – 30 000 руб. |*|
Как перенести на уменьшение прибыли 2017 г. убыток, полученный в 2016 г.?
Белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка по итогам предыдущего налогового периода, определенного в соответствии с п. 2 ст. 141-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) (осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода):
– в порядке, установленном ст. 141-1 НК;
– при наличии у нее по итогам предыдущего налогового периода превышения общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов и внереализационных расходов над суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и в пределах такого превышения, если законодательными актами для нее не установлен порядок покрытия убытков (п. 1 ст. 141-1 НК).
Справочно: в сумму убытка, не подлежащую переносу на будущее, с 1 января 2017 г. не включается сумма убытка, полученного:
– от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой белорусская организация зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства;
– по итогам налогового периода (периодов, части налогового периода), в котором белорусская организация вправе применять законодательство, устанавливающее освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль) в течение нескольких налоговых периодов, определенных этим законодательством.
То есть если в 2016 г. при переносе не учитывался убыток от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то с 2017 г. не учитывается убыток по всей деятельности организации, включая убыток по внереализационным доходам и расходам.
С 1 января 2017 г. перенос убытков на прибыль текущего налогового периода может производиться в пределах налоговой базы с учетом суммы прибыли, освобождаемой от обложения налогом на прибыль (п. 4 ст. 141-1 НК).
На первый взгляд может показаться, что убыток, полученный в 2016 г. в размере 20 000 руб., следует полностью перенести в 2017 г. на уменьшение облагаемой прибыли в размере 20 000 руб. Тогда по итогам 2017 г. налог на прибыль платить в бюджет вообще не придется.
Однако налоговые инспекции придерживаются другого мнения: убыток, полученный в 2016 г., в 2017 г. следует распределить пропорционально между льготируемой и облагаемой прибылью. Так как данный вопрос не урегулирован официально в письмах или разъяснениях налоговых органов, то рассмотрим его более подробно.
За 2017 г. валовая прибыль организации составляет 50 000 руб., в т.ч.:
– льготируемая прибыль – 30 000 руб., или 60 % валовой прибыли (30 × 100 / 50);
– облагаемая налогом прибыль – 20 000 руб., или 40 % валовой прибыли (20 × 100 / 50).
Убыток 2016 г. в размере 20 000 руб. следует переносить на уменьшение прибыли 2017 г. в такой же пропорции. То есть 60 % убытка, или 12 000 руб., переносится на уменьшение льготируемой прибыли, а 40 % убытка, или 8 000 руб., – на уменьшение облагаемой прибыли.
После переноса убытка 2016 г. валовая прибыль организации за 2017 г. составит 30 000 руб. (50 000 руб. – 20 000 руб.), в т.ч.:
– льготируемая прибыль – 18 000 руб. (30 000 руб. – 12 000 руб.);
– облагаемая налогом прибыль – 12 000 руб. (20 000 руб. – 8 000 руб.).
С облагаемой налогом прибыли в размере 12 000 руб. организация должна исчислить за 2017 г. налог на прибыль в бюджет по ставке 18 % в размере 2 160 руб.
Форма декларации по налогу на прибыль утверждена постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 и содержится в приложении 3 к названному постановлению |*|.
* Информация о доплате налога на прибыль, которую необходимо произвести не позднее 22 марта 2017 г. в связи с изменениями Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 101
При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 г. плательщикам пришлось бы столкнуться с проблемами, так как в форме декларации не предусматривалось пропорциональное распределение убытков прошлых лет. Кроме того, сумма убытка прошлых лет, переносимая на уменьшение льготируемой прибыли, в декларации вообще не отражается.
Поэтому постановлением МНС Республики Беларусь от 06.12.2016 № 31 в форму налоговой декларации по налогу на прибыль с 1 января 2017 г. были внесены необходимые изменения и дополнения.
В нашем случае после переноса убытка, полученного в 2016 г., организации следует заполнить разд. I части I налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 г. следующим образом (см. таблицу).
Справочно: в 2016 г. организация имела возможность уменьшать на сумму убытка прошлых лет только облагаемую налогом прибыль и могла вообще не платить налог на прибыль в бюджет за 2016 г. Покажем это на примере.
Пример. Перенос убытка в 2016 г.
За 2015 г. организация получила убыток, который может быть перенесен на будущее в размере 20 000 руб. За 2016 г. валовая прибыль организации составляет 50 000 руб., в т.ч. льготируемая прибыль – 30 000 руб.
В 2016 г. согласно п. 4 ст. 141-1 НК перенос убытков на прибыль текущего налогового периода может производиться в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от обложения налогом на прибыль.
В нашем примере в 2016 г. налоговая база, уменьшенная на сумму прибыли, освобождаемой от обложения налогом на прибыль, составляет 20 000 руб. Вся эта налоговая база может быть уменьшена на сумму убытка в размере 20 000 руб., полученного в 2015 г.
Таким образом, после переноса убытка налог на прибыль за 2016 г. платить в бюджет не требовалось.
