По общему правилу уплата налога при УСН заменяет уплату экологического налога (включает 4 объекта налогообложения).
сключение установлено лишь в отношении экологического налога за захоронение отходов производства (подп. 2.1 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Это исключение предусматривает общий порядок исчисления экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства в случае приобретения плательщиками УСН права собственности на отходы производства:
– либо путем совершения сделки об отчуждении отходов;
– либо путем совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность (подп. 3.17 п. 3 ст. 286 НК).
Экологический налог исчисляется и уплачивается только в отношении отходов, приобретенных указанными способами.
Не облагается экологическим налогом захоронение отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения, при общем объеме захоронения отходов производства 50 т и менее в год (п. 2 ст. 205 Налогового кодекса; далее – НК). Такие отходы классифицируются кодом 9120400.
В отношении иных отходов производства НК не предусматривает льгот. К таковым, например, относятся отходы от уборки территорий:
– код 9120900 «Отходы (смет) от уборки территории и помещений объектов оптово-розничной торговли продовольственными товарами»;
– код 9121000 «Отходы (смет) от уборки территории и помещений объектов оптово-розничной торговли промышленными товарами».
Эти отходы являются объектом для исчисления экологического налога за захоронение отходов производства |*|. Причем всегда – независимо от их количества.
* Требования, предъявляемые к сделкам по передаче (отчуждению) отходов производства
Пример 1. В договорах отсутствует условие о передаче отходов в собственность от арендаторов к арендодателю
Арендодатель является плательщиком УСН. Помимо договоров аренды он заключил с арендаторами «Х», «Н» и «О» договоры на оказание коммунальных услуг.
В договорах отсутствует условие о передаче отходов в собственность от арендаторов к арендодателю.
Арендаторы применяют общую систему налогообложения.
В год вывозится:
от арендатора «Х» – 20 т отходов с кодом 9120400;
от арендатора «Н» – 20 т отходов с кодом 9120400 и 40 т отходов с кодом 9121000;
от арендатора «О» – 5 т отходов с кодом 9120400 и 20 т отходов с кодом 9121000.
От арендодателя в год вывозится 1 т отходов.
Арендодатель заключил с владельцем полигона договор захоронения отходов, в котором определено, что отходы вывозятся от арендаторов, и указаны их коды и количество.
Арендатор «Х» экологический налог за захоронение отходов производства не уплачивает, так как отходы с кодом 9120400 «льготные» и суммарно на захоронение вывозится менее 50 т отходов в год.
Арендатор «Н» уплачивает налог за все отходы (превышен «льготный» порог 50 т в год).
Арендатор «О» не уплачивает налог за отходы с кодом 9120400, так как это «льготные» отходы, суммарный вывоз на захоронение которых менее 50 т в год, и уплачивает за отходы с кодом 9121000.
Арендодатель налог не уплачивает, так как он применяет УСН.
Пример 2. Арендодатель приобретает отходы в собственность по договорам об отчуждении отходов
Арендодатель – плательщик УСН заключил следующие договоры:
– с арендаторами «Х», «Н» и «О» – договоры на оказание коммунальных услуг. В них указано, что все отходы с кодом 9120400 передаются в собственность от арендаторов к арендодателю;
– с владельцем полигона – договор захоронения отходов, в котором указано, что он применяет УСН и приобретает отходы в собственность по договорам об отчуждении отходов. Суммарный вывоз отходов с кодом 9120400 от всех арендаторов составляет 45 т в год.
Экологический налог за захоронение отходов производства не уплачивают:
– арендаторы (независимо от системы налогообложения);
– арендодатель, так как отходы с кодом 9120400 являются «льготными» и суммарный вывоз их на захоронение менее установленного предела (50 т в год).
Пример 3. Арендаторы и арендодатели – плательщики УСН
Условия в части отходов и договоров – как в примере 2. Только помимо арендодателя УСН применяют и все арендаторы.
Арендодатель заключил с владельцем полигона договор захоронения отходов, в котором указал, что арендаторы применяют УСН.
В этом случае ни арендаторы, ни арендодатель не будут платить экологический налог за захоронение отходов производства.
Пример 4. Превышен «льготный» предел отходов
Арендодатель является плательщиком УСН. Он заключил:
– договоры на оказание коммунальных услуг с арендаторами «Х», «Н» и «О». В них указано, что все отходы с кодом 9120400 передаются в собственность от арендаторов к арендодателю;
– договор с владельцем полигона на захоронение отходов. В этом договоре указано, что арендодатель применяет УСН и приобретает отходы в собственность по договорам об отчуждении отходов.
Суммарный вывоз на захоронение отходов с кодом 9120400 – 65 т в год.
Арендаторы не уплачивают экологический налог за захоронение отходов производства. В то же время арендодатель будет являться плательщиком данного налога |*|.
