Инвентаризационные разницы и их отражение в учете
Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180, с учетом изменений от 22.04.2010 № 50
Инструкция устанавливает не только единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, но и порядок отражения ее результатов в бухгалтерском учете (гл. 9) |*|.
* Информация об отражении результатов инвентаризации в бухучете
Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений оформляются протоколом заседания инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает соответствующее решение.
Напомним, что нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль активов в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице.
Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2014 № 50, с учетом изменений от 30.06.2014 № 46
Для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий, применяется счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».
Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94, отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 73).
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, с учетом изменения от 31.12.2013 № 96
В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчета 90-7 и 90-10), включаются:
– суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;
– доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями (п. 13).
Суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации, отражаются по кредиту счета 91 (п. 14).
Оценка излишков и недостач активов, выявленных при инвентаризации
Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26
Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (Д-т 01 – К-т 91) (п. 11).
При выявлении недостачи основных средств в результате инвентаризации накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации отражаются записью: Д-т 02 – К-т 01.
Остаточная стоимость недостающих основных средств отражается: Д-т 94 – К-т 01.
Сумма числящегося по недостающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается: Д-т 83 – К-т 84 (п. 31).
Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25
Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и других), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (п. 13).
Инвентаризация по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, с учетом изменений от 27.04.2011 № 25
Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материалов при принятии их к бухгалтерскому учету определяется на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или организацией самостоятельно исходя из прейскурантов, бюллетеней, каталогов и иных документов, определяющих стоимость аналогичных активов.
На стоимость выявленных излишков материалов составляется корреспонденция: Д-т 10 – К-т 90-7 (п. 46).
Положение о порядке определения размера вреда (в том числе реального ущерба), причиненного государству, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям противоправными действиями, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.12.2016 № 1001
Размер вреда, причиненного имуществу субъектов хозяйственной деятельности, определяется на дату причинения вреда исходя из денежной оценки имущества, числящегося в бухгалтерском учете, и (или) документов, отражающих денежную оценку имущества (уменьшенную на сумму амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, рассчитанных в соответствии с законодательством) (п. 3) |*|.
* Информация об оценке и отражении в учете излишков имущества при инвентаризации
Размер вреда определяется:
– при недостаче – как разница между денежной оценкой имущества, числящегося в бухгалтерском учете, и денежной оценкой его фактического наличия;
– при списании имущества сверх установленных норм (нормативов, лимитов) – как разница между денежной оценкой фактически списанного имущества и денежной оценкой имущества, подлежащего списанию в соответствии с актами законодательства (п. 4).
Особенности налогового учета недостач и излишков
Налоговый кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З, с учетом изменений от 09.01.2017 № 15-З (далее – НК).
Полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав доходы признаются внереализационными (п. 1 ст. 128). Признание внереализационных доходов осуществляется на основании документов бухгалтерского и налогового учета (п. 2 ст. 128), а внереализационных расходов – на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) (п. 2 ст. 129).
В состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в т.ч. упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК (подп. 3.7 п. 3 ст. 128). Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков.
Суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами) не подлежат вычету (подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК). Указанные положения не применяются в отношении основных средств и нематериальных активов.
Письмо МНС Республики Беларусь от 05.10.2015 № 2-2-10/1843 «О применении норм налогового законодательства»
Разъясняется порядок применения отдельных положений ст. 128 и 129 НК.
В целях определения возможности отнесения в состав внереализационных расходов сумм недостач, потерь и (или) порчи имущества необходимо исходить из того, что суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, включаются в состав внереализационных расходов при условии, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда суд отказал во взыскании по зависящим от организации причинам (подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК).
Учитывая, что в ситуации, когда виновные лица установлены и от последних поступает (будет поступать) возмещение, положения подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК не применяются, а отнесение в состав внереализационных расходов сумм недостач, потерь и (или) порчи имущества осуществляется в соответствии с положениями подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК в пределах суммы поступившего возмещения на дату их фактического осуществления, но не ранее даты поступления возмещения ущерба.
Письмо МНС Республики Беларусь от 28.03.2017 № 2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров»
С учетом практических ситуаций разъясняется порядок корректировки налоговых вычетов по НДС, в т.ч. при недостаче хозяйственного инвентаря, спецодежды, топлива, готовой продукции.
Например, налоговые вычеты по НДС при недостаче готовой продукции восстанавливаются исходя из фактической себестоимости готовой продукции по формуле:
Нгп × (20 / 100),
где Нгп – недостача готовой продукции.
