Ситуация. Когда организация вправе по неэффективно используемому зданию уплачивать налог на недвижимость и земельный налог без повышающего коэффициента 10
Организации принадлежит неиспользуемое здание, которое включено решением облисполкома в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены (далее – Перечень неиспользуемого имущества). По этому зданию организация уплачивает налог на недвижимость с применением повышающего коэффициента 10. По земельному участку, занятому зданием, организация уплачивает земельный налог с применением повышающего коэффициента 10.
Организация передала здание в безвозмездное пользование другой организации.
Может ли организация – собственник здания перестать уплачивать налог на недвижимость и земельный налог с применением повышающего коэффициента 10, если организация, которая получила здание в безвозмездное пользование, не использует это здание?
Может.
После того как облисполком исключит неиспользуемое здание, переданное в безвозмездное пользование, из Перечня неиспользуемого имущества, организация вправе уплачивать налог на недвижимость и земельный налог без применения повышающего коэффициента 10 |*|.
Рассмотрим эту ситуацию более подробно.
1. Передача неиспользуемого здания в безвозмездное пользование – это вовлечение здания в хозяйственный оборот
Под неиспользуемыми капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями понимаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков налога на недвижимость – организаций и не используемые ими более 9 месяцев суммарно в течение 12 предшествующих календарных месяцев в хозяйственном обороте, предпринимательской деятельности, а также путем предоставления этих капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование (подп. 3.1 п. 3 Положения).
Таким образом, передача неиспользуемого здания в безвозмездное пользование признается использованием этого здания в хозяйственном обороте.
2. Когда организация может уплачивать налог на недвижимость и земельный налог в общем порядке?
В случаях вовлечения в хозяйственный оборот неиспользуемых (неэффективно используемых) зданий, в т.ч. путем предоставления их в безвозмездное пользование, в результате которого коэффициент использования составляет 0,3 и более, плательщик представляет в районный исполком:
– заявление об исключении этих капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, из Перечня неиспользуемого имущества по форме согласно приложению 2 к Положению;
– документы, подтверждающие вовлечение капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в хозяйственный оборот (п. 7 Положения).
Районный исполком рассматривает представленные документы в течение 3 рабочих дней и затем в 3-дневный срок направляет информацию в областной исполком для подготовки соответствующего решения.
Решение об исключении капитальных строений, их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, из Перечня неиспользуемого имущества принимает областной Совет депутатов. При этом в Положении не сказано, в какой срок должно быть принято такое решение.
Информация о принятом решении об исключении капитальных строений, их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, из Перечня неиспользуемого имущества в течение 3 рабочих дней после его принятия размещается на официальном сайте областного исполкома в Интернете.
Таким образом, после того как облисполком неиспользуемое здание, переданное в безвозмездное пользование, исключит из Перечня неиспользуемого имущества, организация перестает уплачивать налог на недвижимость и земельный налог с применением повышающего коэффициента 10 и начинает уплачивать эти налоги в общеустановленном порядке.
3. Должна ли организация, получившая в безвозмездное пользование здание и не использующая его, уплачивать налоги в 10-кратном размере?
Здание, переданное в безвозмездное пользование, по-прежнему не используется, поэтому возникает вопрос: а может организация, которой передано здание, должна уплачивать налог на недвижимость и земельный налог в 10-кратном размере?
Нет, не должна. Это противоречит нормам НК.
Объектами обложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций (ст. 185 НК).
В НК предусмотрены только 2 случая, когда обязанность уплаты налога на недвижимость переходит от собственника капитальных строений к арендатору (пользователю). Это возможно по капитальным строениям (их частям), расположенным на территории Беларуси и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование:
– у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Беларуси через постоянное представительство;
– у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь) (п. 1 ст. 184 НК).
В случае, когда одна белорусская организация сдает другой белорусской организации капитальное строение в аренду или безвозмездное пользование, налог на недвижимость по этому капитальному строению должна платить организация – собственник капитального строения.
В нашей ситуации белорусская организация передала неиспользуемое здание в безвозмездное пользование другой организации, и она остается плательщиком налога на недвижимость. Обязанность уплаты налога на недвижимость не переходит к организации, которая взяла здание в безвозмездное пользование.
Аналогичная ситуация с уплатой земельного налога. Плательщиками земельного налога признаются организации, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, в частной собственности (п. 1 ст. 192 НК).
Если белорусская организация передала неиспользуемое здание в безвозмездное пользование другой организации, то она остается плательщиком земельного налога по земельному участку, выделенному для эксплуатации и обслуживания этого здания. Обязанность уплаты земельного налога не переходит к организации, которая взяла здание в безвозмездное пользование |*|.
Справочно: в целях исключения случаев формального вовлечения в оборот неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества планируется внести дополнение в постановление № 957 и предусмотреть отнесение капитальных строений (зданий, сооружений), их частей к неиспользуемым (неэффективно используемым) в случае передачи их в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование и неиспользования (неэффективного использования) их арендаторами (пользователями) в хозяйственной (иной) деятельности.
