Ситуация. Особенности исчисления налога на недвижимость по неэффективно используемым зданиям в 2016 г.
Организации принадлежит неиспользуемое здание с остаточной стоимостью на 1 января 2016 г. 400 млн. руб.
В 2015 г. райисполком установил повышающий коэффициент 2,5 к ставкам налога на недвижимость.
Облисполком утвердил:
– в 2015 г. – перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества на 2015 г. (далее – Перечень на 2015 г.), в котором здание организации отсутствовало;
– в феврале 2016 г. – перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества на 2016 г. (далее – Перечень на 2016 г.), в который было включено здание, и установил повышающий коэффициент 10 к ставкам налога на недвижимость.
В марте 2016 г. организация сдала в аренду здание и обратилась в облисполком с просьбой исключить здание из Перечня на 2016 г.
В апреле 2016 г. облисполком принял решение исключить здание из этого перечня.
Как следовало исчислить налог на недвижимость по зданию в 2016 г.?
Организации следовало представить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет:
– не позднее 20 марта 2016 г. налоговую декларацию за 2016 г. и указать в ней налог на недвижимость по неиспользуемому зданию |*| по ставке 1 %, увеличенной на повышающий коэффициент 2,5, установленный райисполкомом;
* Порядок расчета налога на недвижимость и налога на прибыль по неиспользуемому зданию
– не позднее 20 июня 2016 г. уточненную налоговую декларацию, в которой исчислить налог на недвижимость по неиспользуемому зданию за I квартал 2016 г. исходя из годовой ставки налога 1 %, увеличенной на коэффициент 2,5, а за II–IV кварталы – исходя из годовой ставки налога 1 %, увеличенной на коэффициент 10;
– не позднее 20 сентября 2016 г. уточненную налоговую декларацию за 2016 г., в которой исчислить налог на недвижимость по неиспользуемому зданию:
за I квартал 2016 г. – исходя из годовой ставки налога 1 %, увеличенной на коэффициент 2,5;
II квартал 2016 г. – исходя из годовой ставки налога 1 %, увеличенной на коэффициент 10;
III и IV кварталы 2016 г. – снова исходя из годовой ставки налога 1 %, увеличенной на коэффициент 2,5.
То есть с III квартала 2016 г. организация не обязана исчислять налог на недвижимость по ставке, увеличенной в 10 раз.
Обоснуем наш ответ.
В гл. 17 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) права Советов депутатов изложены в ст. 188. Из нее следует, что исчисление и уплату налога на недвижимость:
– по увеличенным (уменьшенным) местными Советами депутатов ставкам (не более чем в 2,5 раза) производят с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято (части третья и четвертая ст. 188 НК);
– по увеличенным в 10 раз ставкам производят с 1-го числа 1-го месяца квартала, следующего за кварталом, в котором соответствующее решение принято (часть шестая ст. 188 НК).
Справочно: с 1 января 2016 г. областные (Минский городской) Советы депутатов имеют право увеличивать (но не более чем в 10 раз) ставки налога на недвижимость по неиспользуемым (неэффективно используемым) капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, включенным в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества (часть пятая ст. 188 НК).
Следует учитывать норму ст. 4 Закона № 343-З*: в 2016 г. налог на недвижимость по ставкам, увеличенным в соответствии с решениями местных Советов депутатов, принятыми в связи с изменениями и дополнениями, внесенными Законом № 343-З в часть пятую ст. 188 НК, исчисляют и уплачивают начиная с 1 января 2016 г.
__________________________
* Закон Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» (далее – Закон № 343-З).
Получается, что принятое в феврале 2016 г. решение облисполкома:
– об установлении повышающего коэффициента 10 применяется не с 1 апреля 2016 г., а с 1 января 2016 г.;
– об утверждении Перечня на 2016 г. |*| применяется с 1 апреля 2016 г. (т.е. с квартала, следующего за кварталом, в котором оно было принято).
В этом случае организации следует руководствоваться п. 61 ст. 189 НК. При принятии в течение года решения о включении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в Перечень на 2016 г. налог на недвижимость исчисляется:
– исходя из их остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН), на 1 января отчетного года. При возникновении в течение отчетного года объектов налогообложения на иную дату – на 1-е число 1-го месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объектов налогообложения;
– ставки налога на недвижимость, увеличенной в соответствии с частью пятой ст. 188 НК. Она рассчитывается на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.
Исчисление и уплату налога на недвижимость по увеличенным ставкам прекращают с 1-го числа 1-го месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято решение об исключении здания из перечня неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества (часть шестая ст. 188 НК).
Так как решение облисполкома об исключении здания из Перечня на 2016 г. принято в апреле 2016 г., то налог на недвижимость по ставке, увеличенной в 10 раз, не применяется с III квартала 2016 г.
Организация не позднее 20 марта 2016 г. должна была представить за 2016 г. декларацию. В ней следовало указать налог на недвижимость за 2016 г. по неиспользуемому зданию по ставке 1 %, увеличенной на повышающий коэффициент 2,5.
Справочно: налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год. Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Организации не позднее 20 марта отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость (п. 10 ст. 189 НК).
С 1 января 2016 г. к ставкам налога на недвижимость начал применяться коэффициент 10, установленный облисполкомом. Но в I квартале 2016 г. отсутствовал Перечень на 2016 г., а Перечень на 2015 г. утратил силу с 1 января 2016 г.
Новый перечень на 2016 г., утвержденный облисполкомом в феврале 2016 г., применяется только со II квартала 2016 г. Поэтому налог на недвижимость по ставке с коэффициентом 10 исчисляется со II квартала 2016 г.
Организации, на которые распространяются положения п. 6-1 ст. 189 НК, вносят соответствующие изменения и дополнения в налоговую декларацию не позднее 20-го числа 3-го месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято решение об исключении неиспользуемых зданий из перечня (часть шестая п. 10 ст. 189 НК).
То есть, несмотря на то что в п. 6-1 ст. 189 НК изложены 2 ситуации (включение в перечень неиспользуемых зданий и исключение из перечня), в части шестой п. 10 ст. 189 НК указан срок представления уточненной декларации только в случае исключения неиспользуемых зданий из перечня.
Поэтому считаем, что при вступлении Перечня на 2016 г. в силу с 1 апреля 2016 г. уточненные налоговые декларации следует представлять в срок, аналогичный установленному в части шестой п. 10 ст. 189 НК.
Таким образом, организация должна не позднее 20 июня 2016 г. представить уточненную налоговую декларацию, в которой исчислить налог на недвижимость по неиспользуемому зданию:
– за I квартал 2016 г. – исходя из годовой ставки налога 1 % с коэффициентом 2,5;
– за II–IV кварталы – исходя из годовой ставки налога 1 % с коэффициентом 10.
После того как облисполком в апреле 2016 г. исключил неиспользуемое здание из Перечня на 2016 г., организация должна, руководствуясь частью шестой п. 10 ст. 189 НК, не позднее 20 сентября 2016 г. представить уточненную налоговую декларацию за 2016 г., в которой исчислить налог на недвижимость по неиспользуемому зданию:
– за I квартал 2016 г. – исходя из годовой ставки налога 1 % с коэффициентом 2,5;
– за II квартал – исходя из годовой ставки налога 1 % с коэффициентом 10;
– за III и IV кварталы 2016 г. – снова исходя из годовой ставки налога 1 % с коэффициентом 2,5.
Фактическая ставка налога на недвижимость в 2016 г. составит:
– за I квартал 2016 г. – 0,625 % (1 % × 2,5 × 0,25);
– за II квартал – 2,5 % (1 % × 10 × 0,25);
– за III и IV кварталы – 1,25 % (1 % × 2,5 × 0,5).
Сумма налога на недвижимость |*| за 2016 г. составит:
– за I квартал – 2,5 млн. руб. (400 млн. руб. × 0,625 %);
– за II квартал – 10 млн. руб. (400 млн. руб. × 2,5 %);
– за III и IV кварталы – 5 млн. руб. (400 млн. руб. × 1,25 %), в т.ч. 2,5 млн. руб. за III квартал и 2,5 млн. руб. за IV квартал.
