Цель комментируемого Указа № 34 (далее – Указ № 34) – создание более благоприятных условий для развития сельского хозяйства. С учетом этого в Указе № 34 определены 2 важных момента:
1) снижены размер обязательных страховых взносов по случаю достижения пенсионного возраста и ставка единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;
2) сельскохозяйственным организациям предоставлены отсрочки погашения задолженности.
До 31 декабря 2014 г. размер обязательных страховых взносов – 28 %
До 1 января 2011 г. для сельскохозяйственных организаций размер обязательных страховых взносов составлял 30 %.
Размеры обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ (далее – ФСЗН) установлены Законом РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь". Они состоят:
– из взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование). Для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 % общего объема произведенной продукции, этот размер с 1 января по 31 декабря 2011 г. равен 22 %;
– взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до 3 лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование). Его размер составляет 6 %.
Обратите внимание! Определяя объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН, следует помнить, что в него включены выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, утверждаемым Советом Министров РБ, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачивают обязательные страховые взносы.
Пример 1
Расчет сумм отчислений в ФСЗН
В СПК за январь 2011 г. начислена заработная плата дояркам в сумме 19 600 000 руб., водителям – 9 700 000 руб., администрации – 8 400 000 руб.
По расчетам с ФСЗН будут иметь место следующие записи:
– на сумму отчислений в ФСЗН по ставке 28 %:
Д-т 20 – К-т 69 – 5 488 000 руб. (19 600 000 × 28 %);
Д-т 23 – К-т 69 – 2 716 000 руб. (9 700 000 × 28 %);
Д-т 26 – К-т 69 – 2 352 000 руб. (8 400 000 × 28 %);
– на сумму удержаний из заработка работников по ставке 1 %:
Д-т 70 – К-т 69 – 377 000 руб. (37 700 000 × 1 %).
Уплату обязательных страховых взносов в ФСЗН следует производить единым платежом. В учете будет иметь место запись:
Д-т 69 – К-т 51 – 10 933 000 руб.
Ставка единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции снижена и составляет 1 %
До 1 января 2011 г. ставка единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее – единый налог) составляла 2 %.
Объектом обложения единым налогом признано осуществление деятельности по производству сельскохозяйственной продукции. Налоговую базу единого налога нужно определять исходя из валовой выручки, полученной за налоговый период.
Валовая выручка – это сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
От редакции:
С новациями 2011 г. в части расчета единого налога можно ознакомиться в публикации Ивана Данилова в журнале "Главный Бухгалтер", 2010, № 46, с. 61–64.
Пример 2
Расчет сумм единого налога
В сельскохозяйственной организации, являющейся плательщиком единого налога, выручка от реализации продукции растениеводства и животноводства за январь 2011 г. составила 58 000 000 руб. Выручка от реализации основных средств – 5 200 000 руб.
Сумму единого налога следует определять так:
1) рассчитываем сумму НДС:
Д-т 90 – К-т 68 – 5 272 727 руб. (58 000 000 × 10 / 110);
Д-т 91 – К-т 68 – 866 667 руб. (5 200 000 × 20 / 120);
2) определяем сумму единого налога:
Д-т 90 – К-т 68 – 527 273 руб. ((58 000 000 – – 5 272 727) × 1 %);
Д-т 91 – К-т 68 – 43 333 руб. ((5 200 000 – 866 667) × 1 %).
Отсрочка погашения задолженности в ФСЗН предоставлена, но может быть и приостановлена
Сельскохозяйственным организациям предоставлена отсрочка:
– до 1 января 2020 г. – в погашении задолженности, имеющей место по состоянию на 1 января 2011 г., по обязательным платежам в ФСЗН (подп. 2.1.1 и 2.1.2 п. 2 Указа № 34);
– по 31 декабря 2024 г. – в погашении задолженности по суммам примененных экономических санкций, наложенных административных взысканий в виде штрафов и начисленных пеней за нарушения сроков и порядка внесения платежей в ФСЗН (подп. 2.1.3 п. 2 Указа № 34).
На период предоставления отсрочки и рассрочки, которые также предусмотрены Указом № 34, проценты, пени, административные взыскания в виде штрафов не начисляют.
Это важно! Пользоваться отсрочкой и рассрочкой сельскохозяйственная организация может при отсутствии текущей задолженности по платежам в ФСЗН.
При неуплате (неполной уплате) текущих платежей, а также платежей в погашение задолженности, рассроченной на 5 лет, по окончании отсрочки сроком до 1 января 2020 г. действие отсрочки (рассрочки) будет приостановлено. С даты неуплаты (неполной уплаты) таких платежей на суммы отсроченной (непогашенной рассроченной) задолженности также будет начислена пеня.
Указ № 34 допускает возобновление отсрочки (рассрочки) при погашении в полном объеме текущих платежей.
Нормы Указа № 34 могут применять и юридические лица, которые приобрели убыточные сельскохозяйственные организации
Юридические лица, приобретшие в установленном порядке путем реорганизации, покупки, безвозмездной передачи предприятий как имущественных комплексов сельскохозяйственных организаций права и обязанности этих организаций, также имеют право применять нормы Указа № 34.
