Передача товаров по договору займа (в т.ч. их возврат) облагается НДС
Обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей являются объектом обложения НДС. Такая новая норма содержится в подп. 1.1.9 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК). Обращаем внимание, что следует исчислять НДС как при передаче товаров в заем, так и при возврате займа.
Договор займа не предполагает возврат именно этих же товаров. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса РБ). Исчисленный займодавцем НДС предъявляется заемщику и принимается у него к вычету. Исчисленный заемщиком НДС при возврате товарного займа предъявляется займодавцу и принимается у него к вычету.
От редакции:
Особенности исчисления НДС изложены в ответах на вопросы, размещенных на сайте МНС РБ (см. "ГБ", 2011, № 2, с. 47).
В 2011 г. возможно применить нулевую ставку НДС при передаче товаров в заем в Россию и Казахстан и государства дальнего зарубежья. При осуществлении данной сделки между резидентами РБ налогообложение производится по той ставке, по которой облагается товар, переданный в заем (в т.ч. применяется освобождение от НДС).
В 2010 г. передача товаров в рамках договора займа на территории Республики Беларусь не облагалась НДС. Объектом обложения НДС по нулевой ставке с 1 июля 2010 г. являлась передача товаров по договору займа в Россию или Казахстан при наличии подтверждающих документов.
Пример 1
Организация по договору займа в 2011 г. передала резиденту РБ произведенную на территории Республики Беларусь продукцию животноводства. НДС следует исчислять по ставке 10 %.
В учете у займодавца необходимо сделать такие записи:
Д-т 58-3 – К-т 10, 43 (41)
– на стоимость продукции животноводства, переданной в заем;
Д-т 58-3 – К-т 68
– исчислен НДС по ставке 10 %.
В учете у заемщика нужно составить следующую корреспонденцию:
Д-т 10 (41) – К-т 66, 67
– на стоимость продукции животноводства, полученной в заем;
Д-т 18 – К-т 66, 67
– на сумму НДС, исчисленного займодавцем*.
_______________
* Здесь и далее проводки составлены редакцией.
Сдача имущества в безвозмездное пользование не подлежит обложению НДС
Объектами обложения НДС с 2011 г. не признаются в т.ч. обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование (подп. 2.2 п. 2ст. 93 НК).
Пример 2
Фирма "А" передала в безвозмездное пользование фирме "Б" производственное оборудование в 2010 г. Амортизацию оборудования за январь 2011 г., расходы на ремонт, понесенные ссудодателем в 2011 г., не нужно облагать НДС у ссудодателя.
В учете фирмы "А" следует отразить:
Д-т 76-7 – К-т 01
– на стоимость оборудования, переданного в безвозмездное пользование.
В 2010 г. расходы, связанные с такой передачей, облагались НДС (амортизация основного средства, за исключением случая, когда переданное в безвозмездное пользование основное средство использовалось в предпринимательской деятельности передающей стороны (например, переданное организацией торговли оборудование используется для размещения продукции ссудодателя)).
Обороты по реализации товаров, помещенных под таможенный режим реэкспорта, не являются объектом налогообложения
Не признаются объектом обложения НДС обороты по реализации товаров, помещенных под таможенный режим реэкспорта. Указанное положение содержится в подп. 2.22 п. 2 ст. 93 НК.
Справочно: реэкспорт – таможенная процедура, при которой товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Таможенного союза, либо продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, вывозятся с этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования (ст. 296 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС)).
Под таможенную процедуру реэкспорта могут помещаться:
1) иностранные товары, находящиеся на таможенной территории Таможенного союза, в т.ч. ввезенные с нарушением мер нетарифного регулирования, и продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;
2) товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, если они возвращаются по причине неисполнения условий внешнеэкономической сделки, в т.ч. по количеству, качеству, описанию или упаковке, при соблюдении условий, установленных ст. 297 ТК ТС.
В 2010 г. по таким товарам следовало применять нулевую ставку НДС.
Первичное размещение ценных бумаг освобождено от НДС
Оборот по первичному размещению ценных бумаг следует отражать в налоговой декларации по НДС как льготный оборот. Вычеты, приходящиеся на такой оборот, нужно относить на затраты плательщика (п. 3 ст. 106 НК).
Д-т 75 – К-т 80
– на номинальную стоимость акций при формировании уставного фонда;
– на номинальную стоимость акций при формировании уставного фонда;
Д-т 75 – К-т 83
– на разницу между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного фонда.
В 2010 г. данная операция не облагалась НДС.
Раздельный учет объектов налогообложения для применения льгот по НДС необязателен
В 2011 г. ст. 21 НК, определяющая права плательщиков, дополнена положением, предоставляющим право плательщику по своему усмотрению вести раздельный учет объектов налогообложения для целей применения налоговых льгот.
Подтвердить льготируемую выручку при проверке, например в части НДС, можно первичными учетными документами, в которых указано "Без НДС" со ссылкой на соответствующий подпункт ст. 94 НК.
В 2010 г. указанные в п. 1 ст. 94 НК обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты промышленной собственности освобождались от НДС только при наличии отдельного учета реализации соответствующих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты промышленной собственности.
Налоговую базу и вычеты по НДС при финансовом лизинге, обязательство по которому в договоре выражено в иностранной валюте с уплатой в белорусских рублях, определяют по-новому
Изменения распространяются только на возмещение контрактной стоимости предмета лизинга. Налоговую базу в части возмещения такой стоимости предмета лизинга следует определять исходя из суммы в иностранной валюте, в которой выражено обязательство по договору, по курсу на момент передачи предмета лизинга.
Соответственно у лизингополучателя налоговые вычеты по контрактной стоимости предмета финансового лизинга также следует пересчитывать исходя из стоимости объекта лизинга в иностранной валюте, в которой выражено обязательство по договору, в белорусские рубли по курсу на дату принятия на учет предмета лизинга.
Пример 3
Объект передан в финансовый лизинг на территории Республики Беларусь 31 января 2011 г. Лизинговый платеж в договоре определен в евро с уплатой в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком РБ на день уплаты. Ежемесячное возмещение контрактной стоимости – 600 евро, в т.ч. НДС – 100 евро, лизинговая ставка – 120 евро, в т.ч. НДС – 20 евро. Возмещение контрактной стоимости 600 евро ежемесячно следует включать в налоговую базу по курсу на 31 января 2011 г., возмещение лизинговой ставки (120 евро) – в порядке, установленном п. 6 ст. 97 НК. У лизингополучателя вычет НДС по контрактной стоимости (100 евро) нужно производить по курсу на 31 января 2011 г., по лизинговой ставке (20 евро) – по курсу на дату оплаты.
В 2010 г. налоговую базу по таким договорам в части контрактной стоимости следовало определять в соответствии с п. 6 ст. 97 НК: в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествовала моменту фактической реализации, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Если момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, в налоговую базу следовало включать (либо из нее следовало исключать) сумму разницы между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Налоговые вычеты в белорусских рублях определялись эквивалентно сумме в иностранной валюте: в сумме НДС в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При аренде и лизинге определены документы,на основании которых следует осуществлять вычет НДС
В 2011 г. вычет НДС по полученным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) предметам необходимо производить на основании договора и расчетных документов или первичных учетных документов, предъявленных арендодателем (лизингодателем), в которых указаны сумма и ставка НДС.
Таким образом, для вычета НДС арендатор (лизингополучатель) может представить либо договор и расчетный документ, либо первичный учетный документ, например акт или счет (счет-фактуру) с необходимыми реквизитами, выписанный арендодателем (лизингодателем).
В 2010 г. данный вопрос регулировался письмом МНС РБ от 09.02.2010 № 2-1-9/124. В нем было предусмотрено, что принятие к вычету сумм налога, приходящихся на лизинговую ставку, осуществлялось на основании иных первичных учетных документов, соответствующих требованиям ст. 9 Закона РБ "О бухгалтерском учете и отчетности".
При приобретении объектов за счет средств, поступивших от подчиненных организаций, возникает право на вычет НДС
До 1 января 2011 г. вычету не подлежали суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет средств, поступивших в вышестоящую организацию от подчиненных организаций. Такую норму содержал подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК. Указанные суммы НДС следовало относить за счет этих источников. В 2011 г. данное положение исключено, т.е. вычет можно производить в общеустановленном порядке.
При безвозмездной передаче объектов республиканским органам государственного управления "входной" НДС восстанавливать не следует
При безвозмездной передаче объектов республиканским органам государственного управления, местным исполнительным и распорядительным органам, а также государственным организациям, подчиненным Президенту, Совету Министров РБ, местным исполнительным и распорядительным органам, "входной" НДС восстанавливать не следует.
Вычет этих сумм необходимо производить с учетом особенностей, установленных в п. 15 ст. 107 НК, т.е. в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.
Пример 4
Организация приобрела в 2011 г. копировальную технику в России. Данная техника в феврале 2011 г. была безвозмездно передана таможенному органу. Оборот по передаче не следует облагать НДС. Сумма налога, уплаченная при ввозе техники из Российской Федерации, принятая к вычету, не подлежит восстановлению. Однако должно быть соблюдено условие ее вычета в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.
В 2010 г. оборот по передаче также не облагался НДС. Сумма НДС, принятая к вычету, подлежала восстановлению и включению во внереализационные расходы в порядке, установленном законодательством на дату приобретения передаваемого объекта.
При выбытии имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами "входной" налог восстановлению не подлежит
В 2011 г. суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении и (или) ввозе имущества, товаров (работ, услуг), имущественных прав, непризнаваемых объектами налогообложения в связи с выбытием по чрезвычайным обстоятельствам (в результате пожара, аварии, стихийного бедствия, ДТП), подлежат не восстановлению, а вычету в общеустановленном порядке.
В 2010 г. "входной" налог по такому имуществу следовало восстанавливать (по основным средствам – исходя из остаточной стоимости) и включать во внереализационные расходы.
Пример 5
В результате пожара на складе в январе 2011 г. уничтожены приобретенные упаковочные материалы. НДС при выбытии материалов не исчисляется. Сумма "входного" налога восстановлению не подлежит.
Авансовые платежи по НДС с 1 января 2011 г. отменяются
Если сумма НДС, подлежащая уплате по налоговой декларации (расчету) за январь – ноябрь 2010 г., составила более 40 000 евро по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на 1 января 2011 г., авансовые платежи по НДС в январе 2011 г. вносить не следует. Это правило распространяется на все периоды 2011 г., т.е. авансовые платежи по НДС исключены.
Отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признается календарный месяц или календарный квартал независимо от суммы выручки
Решение об отчетном периоде организация принимает на год, и изменению в течение года оно не подлежит. Плательщик оповещает налоговый орган о принятом решении путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по НДС, подаваемой не позднее 20 января текущего календарного года, а при возникновении объекта налогообложения в течение текущего календарного года – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Таким образом, если плательщик избрал отчетным периодом календарный месяц, то налоговую декларацию по НДС нужно подавать ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а налог уплачивать не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Если отчетным периодом избран календарный квартал, то налоговую декларацию по НДС необходимо представлять один раз в квартал по сроку не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а налог уплачивать не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
В некоторых ситуациях переход на ежеквартальную уплату НДС благоприятен для плательщика. Применение такой уплаты позволяет не отвлекать средства на уплату налога ежемесячно (их можно использовать в обороте). Однако затем придется уплатить порой значительную сумму. Вместе с тем срок уплаты налога за I квартал не позднее 22 апреля не означает, что НДС нужно уплатить 22 апреля. Можно уплачивать НДС частями в течение всего квартала, чтобы потом сразу не изыскивать средства для его уплаты за квартал.
Ежеквартальная уплата НДС удобна для плательщиков, реализующих объекты на условиях последующей оплаты.
Пример 6
Фирма (выручка определяется "по отгрузке") отгрузила за январь 2011 г. на территории Республики Беларусь товары на сумму 50 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 10 000 тыс. руб. Покупатели не расплатились за товары. Налоговые вычеты за январь 2011 г. составили 4 000 тыс. руб.
А) Если отчетным периодом избран календарный месяц, то не позднее 20 февраля фирме надо заплатить НДС в бюджет в размере 6 000 тыс. руб. (10 000 – 4 000), изыскав для этого дополнительные средства, поскольку покупатели не расплатились за товары.
Б) Если отчетным периодом избран календарный квартал, то уплату НДС следует произвести до 22 апреля, а за это время могут поступить средства от покупателей.
Ежеквартальный период уплаты НДС удобен и для экспортеров. Для них продлевается предоставленный законодательством период для сбора подтверждающих вывоз документов, в течение которого оборот по экспорту не нужно отражать в налоговой декларации по НДС.
Пример 7
Организация отгрузила товары в Республику Молдова в феврале 2011 г. Подтверждающие вывоз документы отсутствуют на 60-й день с момента оформления декларации на товары, который приходится на апрель 2011 г.
При избрании отчетным периодом календарного месяца организация должна исчислить НДС по ставке 20 % в декларации на январь – апрель 2011 г. и уплатить налог по результатам налоговой декларации не позднее 22 мая.
При избрании отчетным периодом календарного квартала срок уплаты налога – не позднее 22 июля. Если до этого момента поступят подтверждающие документы, то оборот по экспорту будет отражен в налоговой декларации по НДС за январь – июнь с нулевой ставкой НДС, т.е. срок для поступления подтверждающих документов фактически составит не 60, а 150 дней.
