Земельный налог: учтите требова­ния Указа Президента РБ от 21.01.2011 № 29

Сергей Кольцов, экономист
20 февраля т.г. – последний день представления декларации по земельному налогу

27 января 2011 г. был официально опубликован Указ Президента РБ от 21.01.2011 № 29 "О некоторых вопросах налогообложения" (далее – Указ № 29*). Им установлено, что исчисление и уплата земельного налога и налога на недвижимость по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов об увеличении (уменьшении) ставок названных платежей на 2011 г., принятыми до 1 февраля 2011 г., производятся с 1 января 2011 г. (подп. 1.3 п. 1).
______________________________
 * Гл. бухгалтер. – 2011. – № 5. – С. 48–50.

Действие Указа № 29 распространяется только на 2011 г. и касается только решений местных Советов депутатов, принятых до 1 февраля 2011 г. До указанной даты повышающие или понижающие коэффициенты к ставкам земельного налога и налога на недвижимость установили 39 областных, городских и районных Советов депутатов.

По решениям местных Советов депутатов, принятым 1 февраля 2011 г. и позже, следует руководствоваться нормами Налогового кодекса РБ (далее – НК), а не Указа № 29, а именно:

– ст. 188 – исчисление и уплата налога на недвижимость по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу;

– п. 6 ст. 202 – исчисление и уплату земельного налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) на основании решений местных Советов депутатов, производят с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу.

В 2011 г. при расчете земельного налога нужно применять:

– либо фиксированные ставки земельного налога (ст. 196–201 НК);

– либо ставки в процентах от кадастровой стоимости земельного участка (если кадастровая стоимость земельного участка выше установленной НК величины) (приложение 5 к НК).
 
Вниманию читателей: с порядком расчета и применения усредненного коэффициента можно ознакомиться в следующих публикациях:

– "Исчисление и уплата земельного налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) решениями местных Советов депутатов, производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу решения" ("ГБ", 2011, № 4, с. 55–57);

– "Земельный налог: в 2011 году заполняем новую форму налоговой декларации" ("ГБ", 2011, № 4, с. 58–62);

– письмо МНС РБ от 15.06.2010 № 2-2-11/2829 "О разъяснении норм законодательства" ("ГБ", 2010, № 25, с. 44).

Пример заполнения налоговой декларации (расчета) по земельному налогу организациями с учетом норм Указа № 29

Организация состоит на налоговом учете в инспекции МНС РБ по Советскому району г. Минска. У нее во временном пользовании находятся 2 земельных участка: в г. Минске и в Браславском районе Витебской области. Участки выделены местными органами власти.

Рассмотрим порядок расчета земельного налога указанных участков и заполним налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу.

1. Определяем сумму земельного налога с применением повышающих коэффициентов по земельному участку, расположенному в г. Минске.

Мингорисполкомом выделен земельный участок площадью 0,5 га для эксплуатации и обслуживания административного здания.

Он находится в 260-й оценочной зоне г. Минска. Стоимость 1 м2 земли в 260-й оценочной зоне при целевом назначении для общественно-деловых целей составляет 476 долл. США.

Официальный курс белорусского рубля, установленный Нацбанком РБ на 1 января 2011 г., составляет 3 000 бел. руб. за 1 долл. США.

Для того чтобы правильно исчислить сумму земельного налога, бухгалтер организации должен:

а) рассчитать кадастровую стоимость 1 м2 земельного участка в белорусских рублях на 1 января 2011 г.:

476 долл. США × 3 000 руб. = 1 428,0 тыс. руб.;

б) рассчитать кадастровую стоимость всего земельного участка в белорусских рублях на 1 января 2011 г.:

476 долл. США × 3 000 руб. × 5 000 м2 = = 7 млрд. 140 млн. руб., где

5 000 м2 = 0,5 га × 10 000 (1 га = 10 000 м2);

в) определить ставку налога.

Ставка налога должна быть указана в гр. 9 налоговой декларации в виде фиксированной суммы в белорусских рублях или в виде числа, соответствующего ставке в процентах, деленной на 100.

Земельный участок предоставлен для эксплуатации и обслуживания административного здания. Следовательно, по целевому назначению он относится к общественно-деловой зоне.

С учетом того что кадастровая стоимость 0,5 га земельного участка, расположенного в г. Минске, превышает стоимость, установленную ст. 197 НК за 1 га (218,0 млн. руб.), организации следует применять не фиксированную ставку в размере 1 200,0 тыс. руб. за 1 га, а ставку земельного налога в размере 0,55 % от кадастровой стоимости земельного участка (приложение 5 к НК). В гр. 9 налоговой декларации эту ставку необходимо указывать в виде показателя 0,00550 (0,55 % / 100).
 
Примечание. В приложении 5 к НК для земельных участков, относящихся к общественно-деловой зоне, установлены 2 ставки земельного налога: общественно-деловая зона для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций – 3 %, общественно-деловая зона для размещения иных объектов – 0,55 %. В нашем случае земельный участок был предоставлен не для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, а для размещения административного здания, т.е. иных объектов. Поэтому ставку налога применяем в размере 0,55 %;
 
г) определить повышающий коэффициент, установленный решением Мингорсовета.

Земельный участок находится во 2-й экономико-планировочной зоне. Решением Мингорсовета от 24.11.2010 № 62 (далее – решение Мингорсовета № 62) для земельных участков, расположенных во 2-й экономико-планировочной зоне, установлен повышающий коэффициент к ставкам земельного налога 1,9.

В гр. 11 "Увеличение (уменьшение) ставки (доля единицы)" части I налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций указываются повышающие (понижающие) коэффициенты, определенные местными Советами депутатов, к ставкам земельного налога. Ее необходимо заполнить в долях единицы (в виде десятичной дроби) с точностью 4 знака после запятой. Поэтому в налоговой декларации надо указать повышающий коэффициент не 1,9, как установлено в решении Мингорсовета № 62, а 1,9000 (подп. 36.10 п. 36 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82);

д) определить дату применения повышающего коэффициента.

Так как решение Мингорсовета № 62 было принято до 1 февраля 2011 г., то установленные этим решением повышающие коэффициенты к ставкам земельного налога применяются с 1 января 2011 г.;

е) рассчитать земельный налог, используя исходные данные:

7 140 000,0 тыс. руб. × 0,55 % × 1,9 = 74 613,0 тыс. руб.

Таким образом, по земельному участку, расположенному в г. Минске, организация в 2011 г. должна уплатить земельный налог в размере 74 613,0 тыс. руб.
 
2. Определяем сумму земельного налога с применением повышающих коэффициентов по земельному участку, расположенному в Браславском районе Витебской области.

Земельный участок площадью 1,0 га выделен для эксплуатации и обслуживания производственного здания. Он зарегистрирован в Государственном реестре, и его кадастровая стоимость составляет 30 000,0 долл. США.

Решением Браславского районного Совета депутатов от  02.11.2010 № 42 (далее – решение № 42) ставки налога на недвижимость и земельного налога для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей увеличены в 2011 г. в 2 раза (вступило в силу с 1 января 2011 г.).

Решение № 42:

– не распространяется на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, получающихгосударственную поддержку в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пеней, финансовой помощи из республиканского бюджета;

– уменьшило в 2 раза:

ставки земельного налога, предоставляемые на период строительства и (или) реконструкции объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним (с учетом норм Указа Президента РБ от 15.05.2008 № 270 "О мерах по развитию придорожного сервиса");

ставки земельного налога и налога на недвижимость для республиканских федераций (союзов, ассоциаций) по виду (видам) спорта, клубам по виду (видам) спорта, перечень которых утверждается Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ (с учетом норм Указа Президента РБ от 01.03.2010 № 116 "О дополнительных мерах государственной поддержки отдельных видов спорта");

– не применяется в части повышающих коэффициентов к ставкам налога на недвижимость и земельного налога для организаций, оказывающих:

жилищно-коммунальные услуги населению по тарифам, устанавливаемым Советом Министров РБ, и получающих субсидии из местных бюджетов на возмещение части затрат на оказание этих услуг (с учетом норм Указа Президента РБ от 06.10.2006 № 604 "О мерах по повышению эффективности работы жилищно-коммунального хозяйства");

бытовые услуги населению в сельской местности.

Для расчета земельного налога бухгалтеру в данном случае необходимо произвести те же действия, которые указаны выше.

Кадастровая стоимость земельного участка в белорусских рублях по курсу на 1 января 2011 г. равна 90 000,0 тыс. руб. (30 000,0 долл. США × 3 000 руб.). Кадастровая стоимость 1 м2 земельного участка составляет 9,0 тыс. руб. (90 000,0 тыс. руб. / 10 000 м2).

Так как земельный участок выделен для эксплуатации и обслуживания производственного здания, то по функциональному назначению его относят к производственной зоне.

Кадастровая стоимость земельного участка меньше чем 109,0 млн. руб. в расчете за 1 га (ст. 197 НК). Поэтому при исчислении земельного налога надо применить фиксированную ставку налога в размере 1 200,0 тыс. руб. за 1 га.

Для данного земельного участка с 1 января 2011 г. применяется повышающий коэффициент, установленный Браславским райсоветом, 2,0.

Учитывая указанные выше исходные данные, сумма земельного налога за 2011 г. по этому земельному участку равна 2 400,0 тыс. руб. (1 200,0 тыс. руб. × 1,0 га × 2,0).
 
3. Заполняем налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций.

Итак, организация должна:

– заполнять только те части, разделы налоговой декларации (расчета) и приложения к ней, для заполнения которых у нее есть сведения;

– отразить финансовые показатели в тысячах рублей с точностью до 3 знаков после запятой в гр. 7, 12, 13, 15, 17, 20, по иным показателям после запятой указать:

5 знаков – в гр. 5, 8, 9;

4 знака – в гр. 10, 11;

– не позднее 20 февраля 2011 г. представить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет:

налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций по форме, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (приложение 5);

форму сведений о суммах земельного налога с организаций, подлежащих зачислению в бюджет административно-территориальной единицы, на территории которой расположен объект налогообложения (приложение 5 к налоговой декларации);

– не позднее 22 февраля 2011 г. уплатить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет земельный налог по 2 земельным участкам (74 613,0 и 2 400,0 тыс. руб. соответственно).
 
Вниманию читателей: указание лишних знаков после запятой не влияет на точность исчисления налога (например, когда коэффициенты местных Советов депутатов составляют 1,9 и 2,0, а их надо указывать в декларации 1,9000 и 2,0000, или когда 1 га надо указывать как 1,000 00), а только усложняет заполнение налоговой декларации. Отметим, что за несоблюдение указанных требований Инструкции, утвержденной постановлением № 82, плательщики не несут никакой ответственности. Ответственность установлена только за неправильное исчисление и несвоевременную уплату налога.
 
Налоговая декларация должна быть заполнена следующим образом.
 
 
 
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 6 февраль 2011
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

Тема номера: Учетная политика-2011

8

Какие изменения учесть, составляя учетную политику по бухгалтерскому учету на 2011 год

8

Учетная политика организации на 2011 год – не забудьте учесть все аспекты

15

Элементы учетной политики в части учета запасов следует формировать по-новому

23

Учетная политика-2011 в части ценообразования

26

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

28

Налоги

28

О некоторых вопросах сельскохозяйственных организаций

28

Комментарий (Для сельскохозяйственных организаций снижены размер обязательных страховых взносов и ставка единого сельхозналога)

30

Бухгалтерский учет

32

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов

32

Комментарий (Учет запасов с 27 ян­варя 2011 г. по-новому)

46

Об утверждении Инструкции о порядке реализации остатков товаров и признании утратившим силу постановления Министерства торговли Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 21 декабря 2006 г. № 50/125

48

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

50

Заполняем налоговую декларацию по НДС за январь 2011 года

50

Раздельный учет для применения льготы по НДС необязателен

54

При электронном декларировании подакцизных товаров плательщики должны заполнить декларацию по акцизам и приложение к ней

59

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

66

Бухгалтерский учет

66

Комментарий (Остатки товаров в случае прекращения действия лицензии разрешено реализовывать)

66

Тарифы и цены

68

О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства экономики Рес­публики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183

68

Комментарий (Ограничение оптовой надбавки сохранилось только на социально значимые товары)

69

события. подробности

73

А вы передали документы по детским пособиям работников в органы соцзащиты?

73

Таможенное регулирование

74

Об установлении ставок вывозных таможен­ных пошлин в отношении нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти, и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь

74

Труд и социальная защита

75

О минимальных потребительских бюджетах для разных социально-демогра­фиче­ских групп населения

75

Комментарии

77

Новеллы законодательства о предоставлении стандартных налоговых вычетов и налоговых вычетов при реализации ценных бумаг

77

Новации в определении налоговой базы подоходного налога

78

Земельный налог: учтите требова­ния Указа Президента РБ от 21.01.2011 № 29

79

Лицензионные требования к работе организаций торговли в 2011 году

85

Известны организации, которые формируют инновационный фонд Мин­торга РБ в 2011 году

89

Возмещение расходов по найму жилого помещения при зарубежной командировке производите с учетом количества суток, а не ночей

92

Совершенствование оплаты тру­да работников аппарата государственных организаций

95

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

98

МНС РБ разъясняет

99

Освобождение от налога на недвижимость при сдаче в найм квартир без государственной регистрации договора найма невозможно

99

ВОПРОС — ОТВЕТ

100

Минстройархитектуры РБ разъясняет

106

Об индексах изменения стоимости в строи­тельстве

106

Об индексах изменения стоимости затрат на содержание застройщика, заказчика

107

к сведению читателей

107

страничка аудитора

108

Внимание, аудиторы! Рейтинг-2010!!!

108

реклама аудиторских услуг

108

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

109

события. подробности

109

Продукция (товары), впервые ввозимая на территорию Таможенного союза, подлежит государственной регистрации

109

РЕКЛАМА

110

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 29 января по 4 февраля 2011 года

112