20 февраля т.г. – последний день представления декларации по земельному налогу
27 января 2011 г. был официально опубликован Указ Президента РБ от 21.01.2011 № 29 "О некоторых вопросах налогообложения" (далее – Указ № 29*). Им установлено, что исчисление и уплата земельного налога и налога на недвижимость по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов об увеличении (уменьшении) ставок названных платежей на 2011 г., принятыми до 1 февраля 2011 г., производятся с 1 января 2011 г. (подп. 1.3 п. 1).
______________________________
* Гл. бухгалтер. – 2011. – № 5. – С. 48–50.
Действие Указа № 29 распространяется только на 2011 г. и касается только решений местных Советов депутатов, принятых до 1 февраля 2011 г. До указанной даты повышающие или понижающие коэффициенты к ставкам земельного налога и налога на недвижимость установили 39 областных, городских и районных Советов депутатов.
По решениям местных Советов депутатов, принятым 1 февраля 2011 г. и позже, следует руководствоваться нормами Налогового кодекса РБ (далее – НК), а не Указа № 29, а именно:
– ст. 188 – исчисление и уплата налога на недвижимость по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу;
– п. 6 ст. 202 – исчисление и уплату земельного налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) на основании решений местных Советов депутатов, производят с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу.
В 2011 г. при расчете земельного налога нужно применять:
– либо фиксированные ставки земельного налога (ст. 196–201 НК);
– либо ставки в процентах от кадастровой стоимости земельного участка (если кадастровая стоимость земельного участка выше установленной НК величины) (приложение 5 к НК).
Вниманию читателей: с порядком расчета и применения усредненного коэффициента можно ознакомиться в следующих публикациях:
– "Исчисление и уплата земельного налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) решениями местных Советов депутатов, производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу решения" ("ГБ", 2011, № 4, с. 55–57);
– "Земельный налог: в 2011 году заполняем новую форму налоговой декларации" ("ГБ", 2011, № 4, с. 58–62);
– письмо МНС РБ от 15.06.2010 № 2-2-11/2829 "О разъяснении норм законодательства" ("ГБ", 2010, № 25, с. 44).
Пример заполнения налоговой декларации (расчета) по земельному налогу организациями с учетом норм Указа № 29
Организация состоит на налоговом учете в инспекции МНС РБ по Советскому району г. Минска. У нее во временном пользовании находятся 2 земельных участка: в г. Минске и в Браславском районе Витебской области. Участки выделены местными органами власти.
Рассмотрим порядок расчета земельного налога указанных участков и заполним налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу.
1. Определяем сумму земельного налога с применением повышающих коэффициентов по земельному участку, расположенному в г. Минске.
Мингорисполкомом выделен земельный участок площадью 0,5 га для эксплуатации и обслуживания административного здания.
Он находится в 260-й оценочной зоне г. Минска. Стоимость 1 м2 земли в 260-й оценочной зоне при целевом назначении для общественно-деловых целей составляет 476 долл. США.
Официальный курс белорусского рубля, установленный Нацбанком РБ на 1 января 2011 г., составляет 3 000 бел. руб. за 1 долл. США.
Для того чтобы правильно исчислить сумму земельного налога, бухгалтер организации должен:
а) рассчитать кадастровую стоимость 1 м2 земельного участка в белорусских рублях на 1 января 2011 г.:
476 долл. США × 3 000 руб. = 1 428,0 тыс. руб.;
б) рассчитать кадастровую стоимость всего земельного участка в белорусских рублях на 1 января 2011 г.:
476 долл. США × 3 000 руб. × 5 000 м2 = = 7 млрд. 140 млн. руб., где
5 000 м2 = 0,5 га × 10 000 (1 га = 10 000 м2);
в) определить ставку налога.
Ставка налога должна быть указана в гр. 9 налоговой декларации в виде фиксированной суммы в белорусских рублях или в виде числа, соответствующего ставке в процентах, деленной на 100.
Земельный участок предоставлен для эксплуатации и обслуживания административного здания. Следовательно, по целевому назначению он относится к общественно-деловой зоне.
С учетом того что кадастровая стоимость 0,5 га земельного участка, расположенного в г. Минске, превышает стоимость, установленную ст. 197 НК за 1 га (218,0 млн. руб.), организации следует применять не фиксированную ставку в размере 1 200,0 тыс. руб. за 1 га, а ставку земельного налога в размере 0,55 % от кадастровой стоимости земельного участка (приложение 5 к НК). В гр. 9 налоговой декларации эту ставку необходимо указывать в виде показателя 0,00550 (0,55 % / 100).
Примечание. В приложении 5 к НК для земельных участков, относящихся к общественно-деловой зоне, установлены 2 ставки земельного налога: общественно-деловая зона для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций – 3 %, общественно-деловая зона для размещения иных объектов – 0,55 %. В нашем случае земельный участок был предоставлен не для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, а для размещения административного здания, т.е. иных объектов. Поэтому ставку налога применяем в размере 0,55 %;
г) определить повышающий коэффициент, установленный решением Мингорсовета.
Земельный участок находится во 2-й экономико-планировочной зоне. Решением Мингорсовета от 24.11.2010 № 62 (далее – решение Мингорсовета № 62) для земельных участков, расположенных во 2-й экономико-планировочной зоне, установлен повышающий коэффициент к ставкам земельного налога 1,9.
В гр. 11 "Увеличение (уменьшение) ставки (доля единицы)" части I налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций указываются повышающие (понижающие) коэффициенты, определенные местными Советами депутатов, к ставкам земельного налога. Ее необходимо заполнить в долях единицы (в виде десятичной дроби) с точностью 4 знака после запятой. Поэтому в налоговой декларации надо указать повышающий коэффициент не 1,9, как установлено в решении Мингорсовета № 62, а 1,9000 (подп. 36.10 п. 36 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82);
д) определить дату применения повышающего коэффициента.
Так как решение Мингорсовета № 62 было принято до 1 февраля 2011 г., то установленные этим решением повышающие коэффициенты к ставкам земельного налога применяются с 1 января 2011 г.;
е) рассчитать земельный налог, используя исходные данные:
7 140 000,0 тыс. руб. × 0,55 % × 1,9 = 74 613,0 тыс. руб.
Таким образом, по земельному участку, расположенному в г. Минске, организация в 2011 г. должна уплатить земельный налог в размере 74 613,0 тыс. руб.
2. Определяем сумму земельного налога с применением повышающих коэффициентов по земельному участку, расположенному в Браславском районе Витебской области.
Земельный участок площадью 1,0 га выделен для эксплуатации и обслуживания производственного здания. Он зарегистрирован в Государственном реестре, и его кадастровая стоимость составляет 30 000,0 долл. США.
Решением Браславского районного Совета депутатов от 02.11.2010 № 42 (далее – решение № 42) ставки налога на недвижимость и земельного налога для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей увеличены в 2011 г. в 2 раза (вступило в силу с 1 января 2011 г.).
Решение № 42:
– не распространяется на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, получающихгосударственную поддержку в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пеней, финансовой помощи из республиканского бюджета;
– уменьшило в 2 раза:
ставки земельного налога, предоставляемые на период строительства и (или) реконструкции объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним (с учетом норм Указа Президента РБ от 15.05.2008 № 270 "О мерах по развитию придорожного сервиса");
ставки земельного налога и налога на недвижимость для республиканских федераций (союзов, ассоциаций) по виду (видам) спорта, клубам по виду (видам) спорта, перечень которых утверждается Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ (с учетом норм Указа Президента РБ от 01.03.2010 № 116 "О дополнительных мерах государственной поддержки отдельных видов спорта");
– не применяется в части повышающих коэффициентов к ставкам налога на недвижимость и земельного налога для организаций, оказывающих:
жилищно-коммунальные услуги населению по тарифам, устанавливаемым Советом Министров РБ, и получающих субсидии из местных бюджетов на возмещение части затрат на оказание этих услуг (с учетом норм Указа Президента РБ от 06.10.2006 № 604 "О мерах по повышению эффективности работы жилищно-коммунального хозяйства");
бытовые услуги населению в сельской местности.
Для расчета земельного налога бухгалтеру в данном случае необходимо произвести те же действия, которые указаны выше.
Кадастровая стоимость земельного участка в белорусских рублях по курсу на 1 января 2011 г. равна 90 000,0 тыс. руб. (30 000,0 долл. США × 3 000 руб.). Кадастровая стоимость 1 м2 земельного участка составляет 9,0 тыс. руб. (90 000,0 тыс. руб. / 10 000 м2).
Так как земельный участок выделен для эксплуатации и обслуживания производственного здания, то по функциональному назначению его относят к производственной зоне.
Кадастровая стоимость земельного участка меньше чем 109,0 млн. руб. в расчете за 1 га (ст. 197 НК). Поэтому при исчислении земельного налога надо применить фиксированную ставку налога в размере 1 200,0 тыс. руб. за 1 га.
Для данного земельного участка с 1 января 2011 г. применяется повышающий коэффициент, установленный Браславским райсоветом, 2,0.
Учитывая указанные выше исходные данные, сумма земельного налога за 2011 г. по этому земельному участку равна 2 400,0 тыс. руб. (1 200,0 тыс. руб. × 1,0 га × 2,0).
3. Заполняем налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций.
Итак, организация должна:
– заполнять только те части, разделы налоговой декларации (расчета) и приложения к ней, для заполнения которых у нее есть сведения;
– отразить финансовые показатели в тысячах рублей с точностью до 3 знаков после запятой в гр. 7, 12, 13, 15, 17, 20, по иным показателям после запятой указать:
5 знаков – в гр. 5, 8, 9;
4 знака – в гр. 10, 11;
– не позднее 20 февраля 2011 г. представить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет:
налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций по форме, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (приложение 5);
форму сведений о суммах земельного налога с организаций, подлежащих зачислению в бюджет административно-территориальной единицы, на территории которой расположен объект налогообложения (приложение 5 к налоговой декларации);
– не позднее 22 февраля 2011 г. уплатить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет земельный налог по 2 земельным участкам (74 613,0 и 2 400,0 тыс. руб. соответственно).
Вниманию читателей: указание лишних знаков после запятой не влияет на точность исчисления налога (например, когда коэффициенты местных Советов депутатов составляют 1,9 и 2,0, а их надо указывать в декларации 1,9000 и 2,0000, или когда 1 га надо указывать как 1,000 00), а только усложняет заполнение налоговой декларации. Отметим, что за несоблюдение указанных требований Инструкции, утвержденной постановлением № 82, плательщики не несут никакой ответственности. Ответственность установлена только за неправильное исчисление и несвоевременную уплату налога.
Налоговая декларация должна быть заполнена следующим образом.
