АЛГОРИТМ ДЕЙСТВИЙ ПЛАТЕЛЬЩИКА ПР И ЗАПОЛНЕНИИ ДЕКЛАРАЦИИ ПО АКЦИЗАМ
Налоговая декларация (расчет) по акцизам утверждена постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – постановление № 82) и содержится в приложении 2 к постановлению (далее – декларация по акцизам).
При заполнении новой формы декларации по акцизам плательщик должен:
1) определить объект обложения налогом (перечень таких объектов указан в ст. 111 Налогового кодекса РБ (НК РБ)) и ставку налога (содержатся в приложении 1 к НК РБ);
2) заполнить в декларации только те части, разделы декларации и приложения к ней, для заполнения которых у него имеются сведения.
Например, если налогоплательщик не осуществляет ввоз из государств – членов Таможенного союза подакцизных товаров, по которым взимание акцизов производится налоговыми органами РБ, то соответствующая часть декларации не заполняется;
3) отразить финансовые показатели в тысячах рублей с точностью до 3 знаков после запятой (в 2010 г. действовала аналогичная норма);
4) применить в условиях действия Таможенного союза требования следующих документов:
– Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе, подписанного в г. Москве 25.01.2008;
– Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе, подписанного в г. Санкт-Петербурге 11.12.2009 (далее – Протокол по товарам).
Указанные документы вступили в силу с 1 июля 2010 г.;
5) указать при заполнении части I и (или) части II налоговой декларации по акцизам следующую информацию:
– в гр. 2 – виды подакцизных товаров;
– гр. 3 – единицу измерения подакцизных товаров;
– гр. 4 – объем (количество) подакцизных товаров, на которые установлена твердая (специфическая) ставка акцизов;
– гр. 5 – долю этилового спирта для алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции (по каждому виду подакцизного товара заполняется только плательщиками, производящими (импортирующими) алкогольную, непищевую спиртосодержащую продукцию);
– гр. 6 – твердую (специфическую) ставку акцизов по каждому виду подакцизного товара (ставки акцизов установлены в приложении 1 к НК РБ);
– гр. 7 – сумму акцизов, исчисленную по каждому виду подакцизного товара, на который установлена твердая (специфическая) ставка акцизов.
При заполнении части I налоговой декларации по акцизам следует учитывать нормы ст. 115 и 116 НК РБ, которые с 1 января 2011 г. изложены в новой редакции (подробнее об их применении читайте в разделе "Часть I. Расчет акцизов, взимаемых налоговыми органами при ввозе товаров на территорию РБ: правила и особенности заполнения" данной статьи. – Прим. ред.).
Вниманию читателей: если ввозятся и (или) реализуются подакцизные товары различных групп, то нужно заполнить налоговую декларацию по акцизам отдельно по каждой группе подакцизных товаров.
Группа реализованных (импортированных) подакцизных товаров определяется в соответствии со справочником групп подакцизных товаров (далее – справочник), который содержится в приложении 2 к Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 82 (далее – Инструкция);
6) представить при осуществлении декларирования таможенным органам подакцизных товаров в виде электронного документа в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам информацию о подтверждении вывоза подакцизных товаров за пределы РБ в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты и номера разрешения на убытие товара за пределы Республики Беларусь. Реестр заполняйте без нарастающего итога за каждый отчетный период.
Форма и порядок заполнения реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, являющегося приложением к налоговой декларации (расчету) по акцизам, утверждены постановлением № 82.
Реестр заполняйте в отношении товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), документальное подтверждение вывоза которых за пределы Республики Беларусь с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства – члены Таможенного союза) произведено в соответствии с пп. 2 и 3 ст. 114 НК РБ (см. в данной статье раздел "Часть II. Расчет акцизов по реализованным подакцизным товарам: правила заполнения").
При этом в гр. 6 реестра указываются обороты по реализации товаров, обороты по реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), отраженные в стр. 3.1 разд. II части II налоговой декларации (расчета) по акцизам (количество (объем) по вывезенным подакцизным товарам за пределы РБ, кроме вывоза на территорию государств – членов Таможенного союза);
7) представить декларацию и реестр (при необходимости) в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
8) уплатить не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, акцизы (т.е. за январь – не позднее 22 февраля, за февраль – не позднее 22 марта и т.д.).
Вниманию читателей: плательщики акцизов должны были не позднее 20 января 2011 г. представить налоговую декларацию по акцизам за декабрь 2010 г. по форме, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2009 № 87 (далее – постановление № 87).
Далее рассмотрим особенности заполнения налоговой декларации по акцизам.
ИНСТРУКЦИЕЙ УСТАНОВЛЕН ПОРЯДОК НАЛОГОВОГО ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ПРИ ОБНАРУЖЕНИИ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ В НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТЕ) НЕПОЛНОТЫ СВЕДЕНИЙ ИЛИ ОШИБОК
Налоговым периодом по акцизам, как взимаемым при реализации произведенной подакцизной продукции, так и при ввозе подакцизных товаров из государств – членов таможенного союза, признается календарный месяц (ст. 124 НК РБ). Акцизы относятся к налогам, исчисляемым без нарастающего итога с начала года.
При обнаружении неполноты сведений или ошибок в декларации по акцизам соответствующие изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за тот налоговый период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки. На титульном листе такой декларации в графе "Признак внесения изменений и (или) дополнений" проставляют знак "Х".
Например, при обнаружении в апреле 2011 г. ошибки в декларации по акцизам за февраль 2010 г. соответствующие изменения и (или) дополнения должны быть отражены в декларации по акцизам, форма которой применялась в феврале 2010 г.
То есть нужно представить уточненную декларацию по форме, утвержденной постановлением № 87 (приложение 3).
В 2011 ГОДУ УПЛАТУ АКЦИЗОВ ТЕКУЩИМИ ПЛАТЕЖАМИ НЕ ПРОИЗВОДЯТ
С 1 января 2011 г. уплату акцизов следует осуществлять один раз в месяц исходя из объемов фактической реализации подакцизных товаров и установленных ставок. С указанной даты уже не производят уплату акцизов текущими платежами (в 2010 г. ее производили в зависимости от размера суммы акциза с периодичностью от 3 до 6 раз в месяц).
Акцизы по подакцизным товарам, ввезенным из государств – участников Таможенного союза, уплачивают не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем:
– принятия на учет импортированных товаров;
– срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга (п. 7 ст. 2 Протокола по товарам).
НОВАЯ ФОРМА ДЕКЛАРАЦИИ ПО СРАВНЕНИЮ С РАНЕЕ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ ИЗМЕНИЛАСЬ НЕЗНАЧИТЕЛЬНО
Новая форма декларации по акцизам и порядок ее заполнения в 2011 г. изменились незначительно.
Рассмотрим основные изменения.
В 2011 г. не следует платить текущие платежи по акцизам, поэтому сведения о них в декларации не предусмотрены.
В части II декларации по акцизам уже не указывается стоимость подакцизных товаров в связи с отсутствием в настоящее время процентных ставок акцизов. В этой части содержится графа "Доля этилового спирта (%)". В ней показывается доля этилового спирта для алкогольной продукции по каждому виду подакцизного товара.
Налоговая декларация по акцизам включает в себя:
1) титульный лист;
2) часть I "Расчет акцизов, взимаемых налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь" и часть II "Расчет акцизов по реализованным подакцизным товарам".
Части I и II декларации плательщики заполняют на каждую группу соответственно импортированных и реализованных подакцизных товаров.
Данное правило не распространяется на резидентов СЭЗ и организации, созданные с 1 января 2007 г. в городах районного подчинения с численностью населения до 50 тыс. человек, поселках городского типа, сельских населенных пунктах, осуществляющие предпринимательскую деятельность (кроме торговой посреднической деятельности), со средней численностью работников не более 100 человек. Исключение составляют республиканские унитарные предприятия и хозяйственные общества с долей собственности государства в их уставных фондах, а также организации, освобожденные от уплаты налогов, сборов (пошлин) по нормам декретов Президента РБ от 20.12.2007 № 9 "О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности" и от 28.01.2008 № 1 "О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)". Резиденты СЭЗ и вновь созданные организации части I и II заполняют без выделения групп соответственно импортированных и реализованных подакцизных товаров;
3) приложение, в котором отражена форма реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, вывезенные за пределы Республики Беларусь.
ПРАВИЛА И ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ЧАСТИ I ДЕКЛАРАЦИИ
Учитываем новации НК РБ
Часть I налоговой декларации по акцизам заполняется на каждую группу подакцизных товаров, классифицируемых кодами 14 18–14 24 справочника и ввезенных в налоговом периоде на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляют налоговые органы. Налоговым периодом является месяц, в котором плательщиком отражено получение подакцизных товаров на счетах бухгалтерского учета (для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, – в данных книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения).
Отметим, что данные нормы действовали и в 2010 г.
В случае возврата по подтвержденной участниками договора (контракта) причине ненадлежащего качества и (или) комплектации ввезенных подакцизных товаров в месяце принятия их на учет отражение этих товаров в части I налоговой декларации по акцизам не производят. При возврате таких товаров по истечении месяца, в котором подакцизные товары были приняты на учет, представляют налоговую декларацию (расчет) по акцизам с внесенными изменениями и (или) дополнениями, заполненную в порядке, установленном подп. 7.1 п. 7 Инструкции.
При заполнении части I налоговой декларации по акцизам следует учитывать нормы ст. 115 и 116 НК РБ. Так, новой редакцией ст. 115 НК РБ определены случаи, когда акцизы взимаются таможенными органами республики, а когда налоговыми.
Таможенные органы осуществляют взимание акцизов:
– при ввозе подакцизных товаров на территорию РБ (за исключением ввоза с территории государств – членов Таможенного союза) и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых Таможенный кодекс РБ и (или) акты Президента РБ, международные договоры РБ, формирующие договорно-правовую базу Таможенного союза, связывают возникновение налогового обязательства по уплате акцизов;
– при ввозе с территории государств – членов Таможенного союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь.
Налоговые органы взимают акцизы при ввозе подакцизных товаров на территорию РБ с территории государств – членов Таможенного союза, за исключением подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками РБ.
Новая редакция ст. 116 НК РБ уже не предусматривает применение освобождения от акцизов отдельно по товарам, ввезенным с территории Российской Федерации, и отдельно ввезенным из других стран.
Освобождение от акцизов
С 1 января 2011 г. освобождаются от акцизов при ввозе на территорию Республики Беларусь:
– транспортные средства, посредством которых осуществляют международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств;
– товары, перемещаемые транзитом;
– товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством;
– транспортные средства в порядке, определяемом Президентом РБ;
– товары, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств, представительствами и органами международных организаций и межгосударственных образований или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств, учреждений и органов, включая проживающих вместе с ними членов их семей (если они не являются гражданами Республики Беларусь), дипломатическая почта и консульская вализа;
– товары, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи, товары, получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи и (или) приобретенные за счет средств международной технической помощи, предназначенные для целей, определенных проектом (программой) международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом РБ;
– газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный;
– иные подакцизные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом РБ.
ПРАВИЛА И ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ЧАСТИ II ДЕКЛАРАЦИИ
Внутри каждой группы подакцизных товаров показатели налоговой декларации по акцизам заполняются с разбивкой по видам подакцизных товаров
В части II налоговой декларации по акцизам отражается объем реализованных подакцизных товаров, в т.ч. освобождаемых от акцизов в связи с их вывозом за пределы РБ. Данная часть состоит из 4 разделов:
– раздел I. Реализация подакцизных товаров, облагаемых акцизами;
– раздел II. Обороты по реализации подакцизных товаров: освобождаемых от обложения акцизами; облагаемых по нулевой ставке; на которые не установлены ставки акцизов;
– раздел III. Сумма акцизов: уменьшающая исчисленную сумму акцизов; относимая на себестоимость;
– раздел IV. Сумма акцизов, подлежащая: уплате (зачету возврату); отнесению в состав расходов по внереализационным операциям.
Как и ранее, в налоговую декларацию по акцизам включена реализация подакцизных товаров внутри Республики Беларусь и за ее пределы.
Часть II декларации заполняют:
– на каждую группу реализованных подакцизных товаров, классифицируемых кодами 14 01–14 08, 14 10, 14 11 справочника;
– за налоговый период (месяц), в котором наступил момент фактической реализации подакцизных товаров (по вывезенным подакцизным товарам за пределы РБ – с учетом подтверждения фактического вывоза этих подакцизных товаров).
Вниманию читателей: с 1 января 2011 г. регламентирован порядок исчисления акцизов в части налоговой базы по газу углеводородному сжиженному и газу природному топливному компримированному, используемым в качестве автомобильного топлива.
Так, налоговая база при реализации указанных видов газа определяется как объем подакцизных товаров в натуральном выражении. В отношении их установлены твердые (специфические) ставки акцизов. Обращаем внимание, что для упрощения определения суммы акцизов ставка акцизов по газу углеводородному сжиженному, используемому в качестве автомобильного топлива, пересчитана из тонн в литры. С 1 января 2011 г. она составляет 130 020 руб. за 1 000 л (приложение 1 к НК РБ).
Вывоз подакцизных товаров за пределы РБ должен быть документально подтвержден не позднее 60 дней
С 2011 г. подтверждением фактического вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства – члены Таможенного союза) является наличие у плательщика следующих документов:
– контракта, заключенного с нерезидентом РБ, на основании которого осуществляется реализация (передача) подакцизных товаров;
– копии декларации на товары.
Декларация должна быть заверена личной номерной печатью должностного лица таможенного органа и содержать:
– отметки таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (графа С декларации);
– отметку таможенного органа РБ "Товар вывезен";
– указание на дату выдачи подтверждения.
При наличии достаточно большого количества отгрузок подакцизных товаров подтверждением освобождения от акцизов является заверенный личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специальный реестр вывезенных подакцизных товаров с отметкой таможенного органа РБ "Товар вывезен" и указанием даты выдачи подтверждения.
Эти основания для освобождения от акцизов представляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам плательщиками, не осуществляющими декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа.
Если подакцизные товары вывозились через организации (индивидуальных предпринимателей), оказывающих услуги по заключению контрактов либо заключивших от имени или по поручению плательщика контракт с иностранными организацией или физическим лицом, в т.ч. производящих таможенное декларирование вывозимых подакцизных товаров (далее – посредник), то подтверждением фактического вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства – члены Таможенного союза) является наличие у плательщика следующих документов:
– договора с посредником;
– копии контракта посредника с иностранной организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются подакцизные товары.
– копии декларации на товары.
Декларация должна быть заверена личной номерной печатью должностного лица таможенного органа и содержать:
– отметки таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (графа С декларации);
– отметку таможенного органа РБ "Товар вывезен";
– указание на дату выдачи подтверждения.
При наличии достаточно большого количества отгрузок подакцизных товаров подтверждением освобождения от акцизов является заверенный личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специальный реестр вывезенных подакцизных товаров с отметкой таможенного органа РБ "Товар вывезен" и указанием даты выдачи подтверждения.
Эти основания для освобождения от акцизов в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам представляют плательщики, не осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа.
И в первом, и во втором случаях плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам реестр номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты и номера разрешения на убытие товара за пределы РБ.
Вниманию читателей: документальное подтверждение фактического вывоза подакцизных товаров (включая произведенные из давальческого сырья) за пределы РБ (кроме вывоза подакцизных товаров в государства – члены Таможенного союза) производится не позднее 60 дней с даты:
– оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
– внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа).
Вывоз подакцизных товаров с территории РБ на территорию государств – членов Таможенного союза должен быть документально подтвержден в течение 180 календарных дней с даты их отгрузки (передачи)
С 1 января 2011 г. освобождаются от акцизов:
1) обороты по реализации иностранным организациям и физическим лицам подакцизных товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию РБ) в государства – члены Таможенного союза, при наличии у плательщика следующих документов:
– договора (контракта), на основании которого осуществляется реализация подакцизных товаров;
– транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства – члена Таможенного союза, при перемещении подакцизных товаров по системе магистральных трубопроводов – актов приема-сдачи товаров;
– заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме, утвержденной международным договором Республики Беларусь, с отметкой налогового органа государства – члена Таможенного союза, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Заявление о ввозе товаров плательщик представляет в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам;
2) обороты по реализации организациями и (или) индивидуальными предпринимателями РБ на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров (далее – комитент) через иностранные организации и (или) иностранных физических лиц – плательщиков государств – членов Таможенного союза (далее – комиссионер) подакцизных товаров, вывезенных (без обязательствоб обратном ввозе на территорию РБ) в государства – члены Таможенного союза, освобождаются от акцизов при наличии у комитента следующих документов:
– договора комиссии, поручения или иного аналогичного договора;
– транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих отгрузку подакцизных товаров комиссионеру, и копий транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих отгрузку товаров покупателям;
– заявления о ввозе товаров (комитент представляет в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам);
3) обороты по передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию РБ) в государства – члены Таможенного союза, освобождаются от акцизов при наличии у плательщика следующих документов:
– договора (контракта) на производство под-акцизной продукции из давальческого сырья, заключенного с резидентом государства – члена Таможенного союза;
– копии договора (контракта) собственника давальческого сырья, заключенного с резидентом государства – члена Таможенного союза на поставку подакцизных товаров, произведенных из этого сырья, с территории РБ на территорию государств – членов Таможенного союза (если собственником давальческого сырья является плательщик РБ);
– транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение подакцизных товаров с территории РБ на территорию другого государства – члена Таможенного союза, при перемещении подакцизных товаров по системе магистральных трубопроводов – актов приема-сдачи товаров;
– заявления о ввозе товаров (плательщик представляет в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам).
Вниманию читателей: документальное подтверждение фактического вывоза подакцизных товаров с территории РБ на территорию государств – членов Таможенного союза производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья.
Отражение в налоговой декларации (расчете)по акцизам оборотов по реализации (передаче) подакцизных товаров производится применительно к указанному сроку в порядке, определенном при вывозе подакцизных товаров за пределы Таможенного союза.
