Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Заполняем налоговую декларацию по НДС за январь 2011 года

Наталья Янченко, экономист

Не за горами составление первой налоговой декларации по НДС теми организациями, которые избрали месячную отчетность по этому налогу. На отдельных ситуациях автор разъясняет порядок заполнения налоговой декларации по НДС. Их изучение полезно всем, кто работает над составлением этой декларации. Однако материал особенно нужно изучить тем, у кого есть факты возврата продукции, отгруженной в прошлом году, а также не принятые к вычету остатки НДС на 1 января 2011 г. по товарам (работам, услугам) и основным средствам.

Ситуация 1

Организация (выручку определяет "по отгрузке") в декабре 2010 г. отгрузила продукцию на сумму 120 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 20 000 тыс. руб. Оборот по реализации продукции был отражен в налоговой декларации по НДС за январь – декабрь 2010 г. В январе 2011 г. по причине брака часть продукции была возвращена. Стоимость возвращенной продукции – 6 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 1 000 тыс. руб. В январе оборот со ставкой НДС 20 % составляет 3 600 тыс. руб., в т.ч. НДС – 600 тыс. руб. Освобожденный от НДС оборот равен 30 000 тыс. руб. Налоговые вычеты по товарам (работам, услугам) за январь 2011 г. – 10 000 тыс. руб.
Прежде всего, разберемся с порядком отражения в декларации возврата бракованной продукции.
В случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав). У покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов. Такая норма приведена в п. 11 ст. 103 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
 
Для заполнения декларации необходимо воспользоваться нормой подп. 10.13 п. 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция № 82). Так, при возврате покупателем продавцу объектов или уменьшении (увеличении) стоимости объектов у продавцов (в случаях, определенных п. 11 ст. 103 НК) на сумму оборота по реализации по этим объектам следует уменьшить (увеличить) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат объектов (уменьшение или увеличение стоимости объектов).
 
Если сумма уменьшения оборотов по реализации превышает отраженные по соответствующим строкам разд. I обороты по реализации, показатели гр. 2 "Сумма" и гр. 4 "Сумма НДС" (в случае ее заполнения) по этим строкам следует проставить со знаком "минус". Отрицательное значение оборотов по реализации нужно принять равным нулю в целях распределения сумм налога между оборотами по реализации и ихотражения в стр. 15, 15а, 15б, 15в разд. II декларации. Если сумма показателей гр. 4 по стр. 1–13 разд. I имеет отрицательное значение, то в гр. 4 по стр. 14, в которой отражается общая сумма НДС, нужно проставить 0.
 
Таким образом, в гр. 2 стр. 2 налоговой декларации за январь 2011 г. следует внести (–2 400) тыс. руб. (3 600 – 6 000), в гр. 4 необходимо отразить сумму НДС (–400) тыс. руб.
 
В гр. 2 стр. 9 налоговой декларации следует отразить 30 000 тыс. руб.
 
Далее рассмотрим, в каком порядке следует распределять налоговые вычеты. Напомним, что в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, нужно производить нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 3 ст. 106 НК).
 
Поскольку сумма оборота по ставке 20 % имеет отрицательное значение, для целей распределения налоговых вычетов ее следует принять равной 0. Таким образом, общая сумма оборота – 30 000 тыс. руб. (30 000 + 0). Сумма "входного" НДС, подлежащая отнесению на затраты, составляет 10 000 тыс. руб. (10 000 × 30 000 / 30 000), т.е. в январе все налоговые вычеты подлежат отнесению на затраты. Соответственно по разд. 2 декларации, в котором отражаются налоговые вычеты, эти вычеты будут равны 0.
 
Ситуация 2
 
Организация (выручку определяет "по отгрузке") в декабре 2010 г. выполнила ремонтные работы на объекте жилфонда на сумму 120 000 тыс. руб. (оборот  освобожден от НДС). Оборот по реализации работ был отражен в налоговой декларации по НДС за январь – декабрь 2010 г. В январе 2011 г. по причине выявленного брака в работе по соглашению сторон стоимость работ уменьшена на 10 000 тыс. руб. В январе оборот со ставкой НДС 20 % составляет 3 600 тыс. руб., в т.ч. НДС – 600 тыс. руб. Освобожденный от НДС оборот отсутствует. Налоговые вычеты по товарам (работам, услугам) за январь 2011 г. составили 10 000 тыс. руб.
 
При заполнении налоговой декларации по НДС в этой ситуации необходимо изучить обоснование, приведенное в ситуации 1.
 
В гр. 2 стр. 2 налоговой декларации за январь 2011 г. следует отразить 3 600 тыс. руб., в гр. 4 – 600 тыс. руб. (с учетом положений п. 11 ст. 103 НК и подп. 10.13 п. 10 Инструкции № 82).
 
В гр. 2 стр. 9 налоговой декларации нужно показать (–10 000) тыс. руб.
 
Следовательно, в итоговых стр. 14 и 14в разд. I (в нем отражена налоговая база) необходимо проставить 0 руб.
 
Поскольку общая сумма оборота равна 0, распределение налоговых вычетов производить не следует.
 
В разд. 2 налоговой декларации в составе налоговых вычетов нужно отразить 600 тыс. руб. (вычеты в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации). Объясним такие действия.
 
Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, необходимо определять как разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов (п. 5 ст. 103 НК).
 
В случаях, предусмотренных п. 23 ст. 107 НК, и в случаях, установленных Президентом РБ, вычет суммы НДС следует производить в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. На ситуацию 2 эти случаи не распространяются.
 
Во всех иных случаях вычет сумм НДС нужно производить нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Ситуация 3
 
Организация (выручку определяет "по отгрузке") в декабре 2010 г. выполнила ремонтные работы на объекте жилфонда на сумму 100 000 тыс. руб. (оборот освобожден от НДС) и на объекте производственного назначения на сумму 120 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 20 000 тыс. руб. Указанные обороты по реализации работ были отражены в налоговой декларации по НДС за январь – декабрь 2010 г. В январе 2011 г. по соглашению сторон по причине брака стоимость работ на объекте жилфонда уменьшена на 10 000 тыс. руб., стоимость работ на объекте производственного назначения – на 6 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 1 000 тыс. руб. Налоговые вычеты по товарам (работам, услугам) за январь 2011 г. составили 10 000 тыс. руб.
 
При заполнении налоговой декларации по НДС в этой ситуации необходимо изучить обоснование, приведенное в ситуации 1.
 
В гр. 2 стр. 2 налоговой декларации за январь 2011 г. следует отразить (–6 000) тыс. руб., в гр. 4 – (–1 000) тыс. руб. (исходя из норм п. 11 ст. 103 НК и подп. 10.13 п. 10 Инструкции № 82).
 
В стр. 9 налоговой декларации нужно показать (–10 000) тыс. руб.
 
В стр. 14 и 14в необходимо проставить 0 руб., поскольку сумма оборотов имеет отрицательное значение.
 
В разд. 2 налоговой декларации в составе налоговых вычетов следует отразить 0 руб. (вычеты в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации).
 
Ситуация 4
 
У организации в январе 2011 г. обороты по реализации, освобожденные от НДС, составили 100 000 тыс. руб., обороты по реализации, облагаемые НДС по ставке 20 %, – 120 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 20 000 тыс. руб. Налоговые вычеты по товарам (работам, услугам) по книге покупок за январь 2011 г. равны 20 000 тыс. руб., по основным средствам и нематериальным активам – 15 000 тыс. руб. Остаток налоговых вычетов на 1 января 2011 г. следующий:
 
– по товарам (работам, услугам) – 4 000 тыс. руб.;
 
– основным средствам и нематериальным активам – 12 000 тыс. руб.
 
В учетной политике определен метод вычета остатка сумм НДС на начало года по основным средствам и нематериальным активам равными долями. Остаток налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) подлежит распределению по удельному весу, поскольку иное не предусмотрено в учетной политике. Отчетным периодом по НДС является календарный месяц.
Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде:
 
– по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц);
 
– 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал) (п. 7 ст. 107 НК).
 
Вычет таких сумм НДС нужно производить в полном объеме независимо от суммы налога, исчисленной по реализации (подп. 23.5 п. 23 ст. 107 НК).
 
Очередность вычета НДС установлена в п. 25 ст. 107 НК. Суммы НДС плательщики должны вычитать в следующей очередности:
 
– в первую очередь – суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
 
– во вторую очередь – суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы НДС вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь;
 
в третью очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по товарам, облагаемым НДС по ставке 10 %;
 
в четвертую очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по товарам (работам, услугам), облагаемым НДС по ставке 0 %;
 
в пятую очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по товарам, освобождаемым от НДС в соответствии с подп. 1.44 п. 1 ст. 94 НК.
Справочно: освобождаются от НДС обороты по реализации товаров собственного производства для продавцов – налоговых резидентов РБ согласно договору купли-продажи с лизингодателем – налоговым резидентом РБ, приобретающим данные товары в собственность для их последующей передачи по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа (подп. 1.44 п. 1 ст. 94 НК);
– в шестую очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам, если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в соответствии с частью четвертой п. 7 ст. 107 НК.
 
Учитывая изложенное:
 
– общая сумма оборота за январь 2011 г. – 220 000 тыс. руб. (100 000 + 120 000);
 
– сумма налога, подлежащая отнесению на затраты в соответствии с п. 3 ст. 106 НК, – 10 909 тыс. руб. ((20 000 + 4 000) × 100 000 / 220 000);
 
– сумма НДС, исчисленная по реализации, исходя из условия, – 20 000 тыс. руб.;
 
– сумма НДС, подлежащая вычету в первую очередь, в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, – 13 091 тыс. руб. (20 000 + 4 000 – 10 909);
 
– сумма НДС, которую можно вычесть во вторую очередь, – 15 000 тыс. руб., но эта сумма не может превысить 6 909 руб. (20 000 – 13 091). Таким образом, к вычету во вторую очередь может быть принято только 6 909 тыс. руб.;
 
– суммы налога, вычитаемые в третью – пятую очереди, отсутствуют;
 
– сумма налога, принимаемая к вычету в шестую очередь, независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, – 1 000 тыс. руб. (12 000 / 12).
 
Итого налоговые вычеты за январь 2011 г. составят 21 000 тыс. руб. (13 091 + 6 909 + 1 000).
 
Приведем фрагмент налоговой декларации (расчета) по НДС за январь 2011 г.:
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.