Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Особенности исчисления акцизов при различных способах прекращения обязательств 

(Комментарий к отдельным нормам гл. 13 "Акцизы" Налогового кодекса РБ)

Андрей Недоступ, аудитор
Необходимость в исчислении акцизов возникает у их плательщиков:
– при ввозе приобретенных подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь как из государств – членов Таможенного союза, так и из других государств;
– при реализации (передаче) произведенной подакцизной продукции.
 
Справочно: перечень подакцизных товаров приведен в ст. 111 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
 
Реализацией признают отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передачу имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).
Отчуждение, как правило, происходит на возмездной основе, что предопределяет каким-то образом прекращение обязательств покупателя перед продавцом. Это важно для налогоплательщиков, определяющих момент фактической реализации для целей исчисления акцизов методом "по оплате". Как известно, плательщики, которые в соответствии с учетной политикой выручку от реализации товаров в бухгалтерском учете определяют (признают) по мере оплаты отгруженных товаров, момент фактической реализации товаров для целей исчисления акцизов устанавливают как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств на счет плательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки (передачи) подакцизных товаров (подп. 1.2 п. 1 ст. 118 НК).
 
Важно! Налоговым периодом для исчисления акцизов признают календарный месяц (п. 1 ст. 124 НК).
 
Прекращение обязательств в основном происходит путем осуществления оплаты приобретенных подакцизных товаров денежными средствами, но обязательства могут быть прекращены и иными способами.
Так, днем зачисления денежных средств на счет плательщика признают для целей исчисления акцизов по подакцизным товарам, по которым переданы и получены права требования, переведен долг, произведен зачет взаимных требований, – день передачи и получения права требования, день перевода долга, день зачета взаимных требований (подп. 1.2 п. 1 ст. 118 НК).
Исчисление акцизов при передаче права требования
Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании акта законодательства (ст. 353 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)).
Соответственно при осуществлении хозяйственной деятельности возникают ситуации, в результате которых продавец произведенной подакцизной продукции (назовем его первоначальный кредитор) может уступить свое право требования оплаты с покупателя подакцизной продукции (назовем его должником) другому субъекту хозяйствования (назовем его новый кредитор).
При прекращении обязательств путем передачи права требования новому кредитору первоначальный кредитор прекращает требовать исполнения обязательства от своего должника. Этот должник стал должником нового кредитора, а перед поставщиком подакцизной продукции (первоначальным кредитором) обязательства должника уже прекращаются. Также уступка права требования основана на наличии обязательств первоначального кредитора перед новым вследствие того, что новый кредитор является поставщиком объектов для первоначального кредитора. Передавая требование долга, первоначальный кредитор также погашает свои обязательства перед своим поставщиком.
Исходя из этого момент фактической реализации подакцизной продукции должен установить первоначальный кредитор.
Следовательно, если плательщик акцизов признает выручку от реализации товаров методом "по отгрузке", то моментом фактической реализации подакцизной продукции для первоначального кредитора будет признан день отгрузки подакцизной продукции независимо от даты заключения договора о передаче права требования.
Справочно: днем отгрузки товаров признают дату их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке (подп. 1.1 п. 1 ст. 118 НК).
 
Если плательщик акцизов признает выручку от реализации подакцизной продукции методом "по оплате" за отгруженную подакцизную продукцию, то моментом фактической реализации подакцизной продукции для первоначального кредитора признается день передачи права требования новому кредитору, но не позднее 60 дней со дня отгрузки произведенной подакцизной продукции.
Пример 1
Организация "А" продает подакцизную продукцию организации "Б". В свою очередь организация "Г" продала товар организации "А". Следовательно, организация "Б" должна организации "А", которая в свою очередь должна организации "Г". Организация "А" передала организации "Г" требование своего долга с организации "Б", тем самым погасила свою задолженность перед организацией "Г", которая является продавцом объектов для организации "А". Также и организация "Б" уже не должна своему продавцу – организации "А", а является должником организации "Г".
 
Исчисление акцизов при переводе долга
Перевод должником своего долга на другое лицо допустим лишь с согласия кредитора (ст. 362 ГК).
Таким образом, прекращение своих обязательств покупателями перед продавцами объектов может быть произведено не только по инициативе продавцов объектов, что происходит при уступке права требования, но и по желанию покупателей, но с согласия продавца объектов.
Соответственно при осуществлении хозяйственной деятельности возникают ситуации, в результате которых покупатель подакцизной продукции (первоначальный должник) может перевести свой долг перед своим поставщиком произведенной подакцизной продукции (кредитором) на своего покупателя (нового должника). В этом случае новый должник становится обязанным перед кредитором и ничего не должен своему поставщику, которого мы назвали первоначальным должником. В свою очередь первоначальный должник погашает свои обязательства перед своим поставщиком, обозначенным как кредитор.
Момент фактической реализации произведенной подакцизной продукции должен установить кредитор.
Следовательно, если плательщик акцизов признает выручку от реализации товаров методом "по отгрузке", то моментом фактической реализации произведенной подакцизной продукции, как и при уступке права требования, будет признан день отгрузки произведенной подакцизной продукции независимо от даты заключения договора о переводе долга.
Если плательщик акцизов признает выручку от реализации товаров методом "по оплате", то моментом фактической реализации произведенной подакцизной продукции для кредитора признается день перевода долга на нового должника, но не позднее 60 дней со дня отгрузки произведенной подакцизной продукции.
Пример 2
Организация "А" продает подакцизную продукцию организации "Б". В свою очередь организация "Б" продала товар организации "Г". Следовательно, организация "Б" должна организации "А", а организация "Г" должна организации "Б". Организация "Б" переводит свой долг организации "А" на организацию "Г" и тем самым погашает свою задолженность перед организацией "А". Также и организация "Б" уже не должна своему продавцу – организации "А". Следовательно, организация "Б" погасила свой долг перед организацией "А".
 
Исчисление акцизов при оплате третьим лицом
Исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из законодательства, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательства лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом (ст. 294 ГК).
Таким образом, при приобретении подакцизной продукции оплата за ее покупателя может быть осуществлена другим лицом. Следовательно, в таком случае имеются продавец, покупатель и третье лицо.
Пример 3
Организация "А" продает произведенную подакцизную продукцию организации "Б". За организацию "Б" рассчитывается организация "Г". Следовательно, долг организации "Б" перед организацией "А" уже погашается.
 
Если организация "А" определяет момент фактической реализации методом "по оплате", то исчисление ею акцизов следует производить за тот налоговый период, в котором получена оплата от организации "Г", но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизной продукции организации "Б".
Исчисление акцизов при зачете взаимных требований
Продажа произведенной подакцизной продукции одному лицу может быть сопровождена приобретением объектов у этого же лица и наоборот. При совершении таких операций возникают взаимные обязательства у продавцов и покупателей.
Прекращение обязательств также возможно проведением зачетов взаимных требований.
Следовательно, при осуществлении зачета взаимных требований могут быть произведены и продажа, и приобретение объектов, что подразумевает необходимость в определении момента фактической реализации.
Таким образом, если плательщик акцизов признает выручку от реализации товаров методом "по отгрузке", то моментом фактической реализации произведенной подакцизной продукции для продавцов будет являться день отгрузки произведенной подакцизной продукции независимо от даты зачета взаимных требований.
Если плательщик акцизов признает выручку от реализации товаров методом "по оплате", то моментом фактической реализации произведенной подакцизной продукции для продавцов признается день зачета взаимных требований, но не позднее 60 дней со дня отгрузки произведенной подакцизной продукции.
Пример 4
Организация "А" продает произведенную подакцизную продукцию организации "Б". В свою очередь организация "Б" продает объект организации "А". Следовательно, организация "Б" должна организации "А" и организация "А" должна организации "Б". При проведении зачета взаимных требований прекращаются обязательства этих организаций друг перед другом. Следовательно, уже возникает момент фактической реализации произведенной подакцизной продукции.
 
Исчисление акцизов при расчетах векселем
Вексель – это ценная бумага. По своей юридической природе вексель является абстрактным денежным обязательством, выраженным в документе строго установленной формы. Различают векселя простые и переводные. Законом РБ от 13.12.1999 № 341-З "Об обращении переводных и простых векселей" предусмотрены общие условия регламентации порядка выпуска и обращения переводных и простых векселей на территории Республики Беларусь.
Отдельные вопросы вексельного обращения в Республике Беларусь урегулированы Указом Президента РБ от 28.04.2006 № 278 "О совершенствовании регулирования вексельного обращения в Республике Беларусь".
Днем зачисления денежных средств на счет плательщика при использовании вексельной формы расчетов признают день получения векселя (подп. 1.2 п. 1 ст. 118 НК).
Следовательно, с учетом положений НК при использовании вексельной формы расчетов, если плательщик акцизов признает выручку от реализации произведенной подакцизной продукции по мере их отгрузки, моментом фактической реализации для продавцов будет день отгрузки произведенной подакцизной продукции независимо от даты получения оплаты векселем.
Если плательщик акцизов признает выручку от реализации произведенной подакцизной продукции по мере поступления оплаты за отгруженную произведенную продукцию, то моментом фактической реализации произведенной подакцизной продукции для продавцов признается день получения векселя, но не позднее 60 дней со дня отгрузки произведенной продукции.
Пример 5
Организация "А", определяющая момент фактической реализации методом "по отгрузке", отгрузила произведенную подакцизную продукцию организации "В". Расчет за реализованную продукцию произведен организацией "В" векселем. Организация "А" определяет момент фактической реализации за тот налоговый период, в котором получен вексель, но не позднее 60 дней со дня отгрузки произведенной подакцизной продукции.
 
Определение момента фактической реализации не зависит от получения денежных средств по полученному векселю.

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.