Подоходный налог, земельный налог и налог на недвижимость: сравнительный анализ изменений, произошедших в порядке уплаты этих налогов в 2011 году по сравнению с 2010 годом

Елизавета Данилова, экономист

В 2011 г. порядок зачисления, распределения и механизм возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов утверждены постановлением Минфина РБ от 17.12.2010 № 153 (далее – постановление № 153). В 2010 г. такой порядок регулировало постановление Минфина РБ от 29.03.2010 № 35 (далее – постановление № 35).
Рассмотрим изменения, произошедшие в порядке уплаты подоходного налога, налогов на недвижимость и землю в 2011 г. по сравнению с 2010 г.

 

Подоходный налог

 


В 2011 г. порядок уплаты подоходного налога не претерпел по сравнению с прошлым годом существенных изменений. Изменилось только определение подразделения организации (см. табл. 1).

 

Мнение эксперта (МНС). Последние 2 года из-за нечетких формулировок, содержащихся в указанных инструкциях Минфина, у организаций постоянно возникает вопрос: в какой бюджет необходимо перечислять подоходный налог?

Например, что такое, по мнению министерства, "любые территориально обособленные подразделения, по месту нахождения которых оборудованы стационарные рабочие места" и "стационарные рабочие места"? Этого не знают не только организации, но и налоговые инспекции.

В результате налоговые инспекции при наличии информации о структурных подразделениях организации на практике требуют от таких организаций уплатить подоходный налог:

– в бюджет по месту постановки на налоговый учет организации;

– в бюджет по месту нахождения структурных подразделений.

Мнение эксперта (Аппарат Совета Министров РБ). Вначале рассмотрим определения обособленного подразделения и просто подразделения.

Обособленным подразделением юридического лица РБ признается подразделение:

– которое имеет отдельный баланс;

– которому для совершения операций юридическое лицо открыло банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этого подразделения.

Такое подразделение, как правило, состоит на налоговом учете, исчисляет суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняет налоговые обязательства этого юридического лица, если иное не установлено Налоговым кодексом либо Президентом РБ (п. 3 ст. 13 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

К подразделениям организации, не состоящим на налоговом учете, относят любые территориально обособленные от нее подразделения, по месту нахождения которых оборудованы стационарные рабочие места (п. 23 Инструкции № 153).

Как видим, статусы обособленного подразделения и подразделения различны. Однако при решении вопроса о том, в какой бюджет необходимо перечислять исчисленные и удержанные с доходов физических лиц, работающих в этих подразделениях, суммы подоходного налога, статус учитывать не стоит. То есть для плательщика не важно, состоит подразделение организации на налоговом учете или нет. В обоих случаях подоходный налог, удержанный с доходов физических лиц, должен быть перечислен в бюджет по месту нахождения такого подразделения.

А вот кто должен выполнить налоговое обязательство, рассмотрим на примерах.

Пример 1

Организация состоит на налоговом учете в г. Минске и занимается ремонтом мобильных телефонов.

Ситуация 1

Организация имеет обособленное подразделение в г. Витебске, которое состоит на налоговом учете.

В этой ситуации подоходный налог, удержанный с доходов физических лиц, надо уплатить:

– по работникам, работающим на головном предприятии в г. Минске:

в бюджет г. Минска (по месту постановки на налоговый учет организации, перечисляет головное предриятие);

– по работникам, работающим в обособленном подразделении г. Витебска:

в бюджет г. Витебска (по месту постановки на налоговый учет обособленного подразделения, перечисляет обособленное подразделение).

Ситуация 2

Витебское обособленное подразделение имеет в г. Новополоцке, Полоцке, Глубоком подразделения (пункты по приему заказов). Эти подразделения не состоят на налоговом учете. Зарплата по всем работникам начисляется в обособленном подразделении г. Витебска. Сотрудникам, работающим в подразделениях в районных центрах, ее переводят на карт-счета.

В этой ситуации подоходный налог, удержанный с доходов физических лиц, надо уплатить:

– по работникам, работающим в обособленном подразделении г. Витебска:

в бюджет г. Витебска (по месту постановки на налоговый учет обособленного подразделения).

То есть в этой ситуации действуют нормы п. 3 ст. 13 НК. Обособленное подразделение само начисляет заработную плату и как налоговый агент должно исчислять, удерживать с нее подоходный налог и перечислять его в бюджет по месту своей постановки на учет;

– по работникам, работающим в подразделениях Витебской области:

в бюджеты г. Новополоцка, Полоцка и Глубокое (по месту нахождения подразделений, перечисляет Витебское обособленное подразделение).

Ситуация 3

Организация (г. Минск) имеет в своем составе подразделения (пункты по приему заказов), расположенные в областных центрах республики. То есть эти подразделения не выделены на отдельный баланс и не имеют счета в банке, соответственно не состоят на учете в налоговых органах. Заработная плата по всем работникам начисляется в головном предприятии в г. Минске, а сотрудникам, работающим в областных центрах, переводится на карт-счета.

В этой ситуации подоходный налог надо уплатить:

– по работникам, работающим в головном предприятии в г. Минске:

в бюджет г. Минска (по месту постановки на налоговый учет организации, перечисляет головная организация);

– по работникам, работающим в подразделениях организации:

в бюджеты г. Витебска, Бреста, Гомеля, Могилева, Гродно (по месту нахождения подразделений, перечисляет головная организация).

Пример 2

Организация, состоящая на учете в ИМНС по Первомайскому р-ну г. Минска, имеет:

– подразделения в Московском и Октябрьском районах г. Минска (ателье и магазин);

– обособленное подразделение в г. Бресте.

В данном случае подоходный налог, удержанный с доходов физических лиц, надо уплатить:

– по работникам, работающим в головном предприятии, состоящим на налоговом учете в ИМНС по Первомайскому р-ну г. Минска:

в бюджет Первомайского р-на г. Минска (перечисляет головное предприятие);

– по работникам, работающим в подразделениях, размещенных в Московском и Октябрьском районах г. Минска:

в бюджеты по месту нахождения указанных подразделений (перечисляет головное предприятие);

– по работникам, работающим в обособленном подразделении г. Бреста:

в бюджет г. Бреста (по месту постановки на налоговый учет, перечисляет обособленное подразделение).

Земельный налог и налог на недвижимость

В 2011 г. по сравнению с прошлым годом радикальным образом изменился порядок уплаты в бюджет земельного налога (см. табл. 2) и налога на недвижимость (см. табл. 3).
Раньше эти налоги уплачивались в бюджет по месту нахождения объектов налогообложения и земельных участков. В 2011 г. плательщики уплачивают их в бюджет по месту своей постановки на учет. Распределение налогов между местными бюджетами будут производить финансовые органы по сведениям, полученным от налоговых инспекций.
Однако в 2011 г. сохранен ранее действовавший порядок:

– уплаты арендной платы за земельные участки;

– уплаты налога на недвижимость на незавершенное строительство.

Это значит, что организации, как и раньше, должны самостоятельно уплачивать арендную плату за землю и налог на недвижимость в местные бюджеты по месту расположения земельных участков и по месту расположения объектов незавершенного строительства.
 
 
 
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 7 февраль 2011
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

8

ВОПРОС НЕДЕЛИ

9

Какова целесообразность установления раз­ных дат отгрузки товаров для НДС и налога на прибыль и зачем так усложнять налоговый учет?

9

Тема номера: Переоценка по состоянию на 1 января 2011 года обязательна

10

О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования

10

Комментарий (Инструкция по переоценке на 1 января 2011 года новая, но многие положения сохранены)

25

Переоценку объектов незавер­шенного строительства и неустановленного оборудования по состоянию на 1 января 2011 года можно проводить любым из трех методов

28

Переоценка в ответах на вопросы

32

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

34

Бухгалтерский учет

34

О внесении дополнения в постановление Ми­нистерства финансов Республики Бела­русь от 30 мая 2003 г. № 89

34

Комментарий (Уточнено, что на счете 41 следует отражать товары, приобретенные со склада поставщика и реализуемые транзитом)

34

Тарифы и цены

35

О внесении дополнения и изменений в по­становление Министерства экономики Рес­публики Беларусь от 28 мая 2008 г. № 114

35

Комментарий (Предельные отпускные цены на отдельные продовольственные товары увеличены)

36

Комментарии

38

Подоходный налог, земельный налог и налог на недвижимость: сравнительный анализ изменений, произошедших в порядке уплаты этих налогов в 2011 году по сравнению с 2010 годом

38

Что является датой отгрузки товаров в 2011 году?

41

С 4 февраля 2011 года юри­дические лица должны разрабатывать Инструкцию по обращению с отходами производства по новым правилам

43

Общая часть Налогового кодекса: что изменилось в 2011 году

49

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА   

52

ВОПРОС — ОТВЕТ

54

ПРЯМАЯ ЛИНИЯ. Имеет место зарубежная командировка: разъясняем проблемные вопросы

62

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

66

Покрытие убытков за 2010 год производите за счет разрешенных источников

66

РЕКЛАМА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

69

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

72

Товарный знак – нематериальный актив, сто­имость которого следует списывать, начисляя амортизацию

72

статистическая информация

74

Утвержден бюджет прожиточного минимума

74

страничка аудитора

75

О заключении договоров на аудит достоверности бухгалтерской отчетности

75

Комментарий (Определение и согласование трудоемкости аудита)

76

мнения специалистов

80

Списать автомобиль за один месяц

80

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

83

Договор займа: в 2011 году необходимо исчислить налог на добавленную стоимость

83

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

89

Международная консалтингово-аудиторская сеть PwC (PricewaterhouseCoopers) начинает осваивать белорусский рынок

89

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

90

Добросовестные плательщи­ки налога на недвижимость стали в очеред­ной раз заложниками законодательства?

90

КНИЖНАЯ ЛАВКА  

91

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ   

93

РЕКЛАМА

93

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 5 по 11 февраля 2011 года

96