Согласно п. 1.2. Указа Президента Республики Беларусь №637 от 28.12.2005г. часть прибыли, подлежащей перечислению в бюджет унитарными предприятиями уменьшается на сумму прибыли, направленной на уплату налога на прибыль. Согласно п. 4.1. Инструкции о порядке исчисления, отражения в бухгалтерском учете, перечисления, возврата (зачета) излишне перечисленной (взысканной) части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, и доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ, утвержденной Постановлением Министерства Финансов РБ №2 от 10.01.2006г., часть прибыли, подлежащей перечислению в бюджет унитарными предприятиями уменьшается на сумму прибыли, начисленной для уплаты налога на прибыль, которая отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Налоговый и отчетный период налога на прибыль – календарный год, а по прибыли унитарных предприятий – квартал. Какую сумму брать к уменьшению – не понятно. Подскажите, пожалуйста, как правильно определить в 2011 году сумму прибыли для расчета части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет унитарными предприятиями, согласно действующему законодательству. Если возможно, то хотелось бы, чтобы ответ дали именно законодатели, а не аудиторы, т.к. при обращении к последним у каждого свое мнение.
Статьей 143 Налогового Кодекса РБ предусмотрено, что налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Данная статья не содержит норм, обязывающих плательщиков ежеквартально производить расчет фактической суммы налога на прибыль и производить доплату в бюджет сумм текущих платежей. Для целей налогового учета НК с 2011 года не устанавливается обязанность по ежемесячному (ежеквартальному) исчислению налога на прибыль.
При отражении в бухгалтерском учете начисленных сумм налогов следует руководствоваться Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 (с изменениями и дополнениями, далее – Инструкция №89). Согласно Инструкции №89 на субсчете 68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)" учитываются, в том числе расчеты по налогу на прибыль. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам\" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджеты.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются начисленные налоги и сборы из прибыли, в том числе налог на прибыль, в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам". Учитывая то, что с 2011 года налог на прибыль исчисляется по итогам года с предоставлением налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, считаем, что метод расчета фактического начисления и отражения в бухгалтерском учете части прибыли государственных унитарных предприятий , подлежащие перечислению в бюджет может быть закреплено в учетной политике предприятия.
Одним из вариантов, который возможно предусмотреть в учетной политике предприятия для расчета части прибыли унитарных предприятий , может быть использование обязательств по текущим платежам по налогу на прибыль, которые предусмотрены в налоговой декларации по налогу на прибыль ,представленной не позднее 20 марта 2011г. Плательщики вправе внести изменения в налоговую декларацию (расчет) по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по каждому из сроков, путем отражения новой предполагаемой суммы налога на прибыль равными долями по каждому из указанных сроков.
Таким образом, НК установлено, что суммы текущих платежей, исчисленные в соответствии подлежат уточнению в том случае, если у организации меняется предполагаемая сумма налога на прибыль по итогам текущего налогового периода. При этом, внесение изменений в налоговую декларацию (расчет) по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами, является правом плательщика, а не обязанностью.
