Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), из приобретенных товаров 80 % реализовала, а 20 % списала как испорченные. По факту порчи товара в организации был издан приказ. В нем было указано, что лица, виновные в порче товара, отсутствуют, в связи с чем товар подлежит списанию на внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении.
Облагается ли налогом при УСН списание испорченных товаров?
Объектом обложения налога при УСН признается валовая выручка. Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (пп. 1, 2 ст. 288 Налогового кодекса РБ, далее – НК).
При определении валовой выручки для целей УСН не учитываются внереализационные расходы организации.
Внереализационными расходами считаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 129 НК). Перечень таких расходов приведен в п. 3 ст. 129 НК.
При этом в подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК указано, что в состав внереализационных расходов включаются суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражают на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них.
Для организации, указанной в вопросе, таким документом является приказ, изданный по факту порчи товара и порядку его списания (на внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении).
Так как стоимость испорченного товара не включают в выручку от реализации и внереализационные доходы, а относят на внерализационные расходы, то списание испорченного товара не облагается налогом при УСН.
Справочно: внереализационными доходами признают доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 128 НК). Для целей применения УСН к внереализационным доходам относят доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.2– 3.4, 3.17 п. 3 ст. 128 НК.
