3 (163). Организация при строительстве административно-бытового здания и иных объектов (тротуарных дорожек, дорог, площадок, линий электропередач и др.) использовала собственные средства в размере 98 % и безвозмездную спонсорскую помощь в размере 2 %. Амортизацию по построенным объектам начали начислять с 1 января 2016 г.
Имеет ли право организация в 2016 г. применить инвестиционный вычет по построенным объектам?
Имеет при соблюдении ряда условий.
Порядок применения инвестиционного вычета установлен подп. 2.6 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Таким вычетом признают сумму, исчисленную от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в следующих пределах:
– по зданиям, сооружениям и устройствам передаточным, используемым в предпринимательской деятельности, – не более 10 % первоначальной стоимости;
– по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, – не более 20 % первоначальной стоимости.
Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором) в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в части третьей подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК.
Для целей определения инвестиционного вычета по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности:
1) к зданиям относят основные средства (их части), определенные в качестве зданий в соответствии с законодательством, регулирующим нормативные сроки службы основных средств.
Исключение составляют здания:
– жилых объектов (кроме общежитий);
– культурно-развлекательных (ночных) клубов;
– используемые для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса;
– гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса);
– предназначенные и (или) используемые для общественного питания (кроме столовых при организациях и учреждениях);
– сборно-разборные и передвижные.
В нашем случае построено административно-бытовое здание.
Справочно: нормативные сроки службы основных средств установлены постановлением Минэкономики от 30.09.2011 № 161 (далее – постановление № 161).
Так, в данном постановлении здания классифицируются шифром 1, сооружения – шифром 2, устройства передаточные – шифром 3, машины и оборудование – шифром 4;
2) к устройствам передаточным относят основные средства (их части), определенные в качестве устройств передаточных постановлением № 161.
В нашем случае это линия электропередач, линии связи, сети канализационные самотечные (коллекторы, уличная сеть с колодцами арматуры) и т.д.;
3) к сооружениям относят основные средства (их части), определенные в качестве сооружений постановлением № 161.
Под исключение подпадают:
– спортивные сооружения:
– сооружения мест отдыха и зоопарков;
– сооружения для стоянки или парковки автомобилей.
В нашем случае это тротуарные дорожки, дорога, площадка для стоянки машин, скамейки, заборы (ограждения), калитка (ворота), навесы, не имеющие стен, беседки, альпийские горки и т.д.;
4) к машинам и оборудованию относят основные средства, определенные в качестве машин и оборудования постановлением № 161, за исключением основных средств, которые предназначены и (или) используются для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса |*|.
* Ситуация, когда организация вправе применить инвестиционный вычет в отношении приобретенного в январе 2016 г. оборудования, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
В нашем случае это лифты (пассажирские, грузопассажирские) и др.
Отметим, что инвестиционный вычет не применяется к первоначальной стоимости основных средств:
– принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга)), доверительного управления, безвозмездного пользования, вклада в уставный фонд (простое товарищество), полученных безвозмездно либо первоначальная стоимость которых сформирована (полностью или частично) за счет безвозмездно принятых затрат, произведенных при создании объектов, приобретенных за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства;
– используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.
В нашем случае такие основания отсутствуют.
Если перечисленные условия соблюдены, организация может применить инвестиционный вычет.
