Рассмотрим на примере практической ситуации, куда относятся суммы страховых взносов в ФСЗН при оплате дополнительных отпусков за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.
Ситуация
Организация оплачивает дополнительные отпуска, предоставляемые за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.
Учитывают ли в составе прочих нормируемых затрат суммы страховых взносов в ФСЗН от суммы оплаты этих дополнительных отпусков?
Пояснения
Работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании аттестации рабочих мест по условиям труда предоставляют дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда (часть первая ст. 157 Трудового кодекса Республики Беларусь).
Справочно: порядок, условия предоставления отпусков за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и их продолжительность определены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.01.2008 № 73 «О дополнительных отпусках за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и особый характер работы».
Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда определен Положением о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.02.2008 № 253 «Об аттестации рабочих мест по условиям труда».
Инструкция по оценке условий труда при аттестации рабочих мест по условиям труда утверждена постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 22.02.2008 № 35.
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В число нормируемых затрат входят прочие затраты, в т.ч. оплата дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством (подп. 1.7 п. 1, абз. 7 подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК).
Таким образом, начисленная сумма оплаты дополнительного отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда в целях исчисления налога на прибыль относится к прочим нормируемым затратам с соблюдением общего ограничения, установленного п. 3 ст. 171 НК (см. п. 1.1 письма МНС Республики Беларусь от 09.04.2019 № 2-2-10/00861 «Об учете при налогообложении дополнительных отпусков»).
Справочно: совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК, с учетом НДС (для банков – от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст. 176 НК, за вычетом доходов, относящихся ко внереализационным доходам, кроме сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК) (п. 3 ст. 171 НК).
Объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115*, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).
__________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
В Перечне № 115 не поименованы суммы оплаты дополнительных отпусков за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, поэтому сумму оплаты таких отпусков признают объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.
Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).
По общему правилу страховые взносы в ФСЗН, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении, принимают в качестве затрат по производству и реализации (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК). В состав внереализационных расходов включают страховые взносы в ФСЗН, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).
МНС разъяснило, что взносы в ФСЗН, приходящиеся на выплаты, фактически учтенные в составе прочих нормируемых затрат, организации вправе учесть в составе затрат по производству и реализации в случае обеспечения раздельного учета таких выплат. В таком случае в составе внереализационных расходов учитывают взносы в ФСЗН в части, приходящейся к сумме выплат, фактически не учтенных при налогообложении прибыли. При отсутствии такого раздельного учета всю сумму взносов в ФСЗН, приходящихся на осуществляемые организацией выплаты, возможные к включению в состав прочих нормируемых затрат, включают в состав внереализационных расходов (см. письмо МНС Республики Беларусь от 09.04.2019 № 2-2-10/00858 «О прочих нормируемых затратах»).
На основании изложенного страховые взносы в ФСЗН от суммы оплаты дополнительного отпуска не учитывают в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих нормируемых затрат. При условии раздельного учета выплат, включенных в состав прочих нормируемых затрат, та часть страховых взносов в ФСЗН, которая исчислена от суммы оплаты дополнительного отпуска, относимой на затраты, учитываемые при налогообложении, отражается в составе затрат согласно подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК.
Та часть страховых взносов в ФСЗН, которая исчислена от суммы оплаты дополнительного отпуска, не учитываемой при налогообложении, отражается в составе внереализационных расходов согласно подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК. Причем эта часть страховых взносов также участвует при расчете налога на прибыль.
При отсутствии раздельного учета всю сумму страховых взносов в ФСЗН, приходящихся на суммы оплаты дополнительных отпусков, включают в состав внереализационных расходов.
