Шпаргалка для бухгалтера: подарки и выплаты к профессиональному празднику – считаем налоги правильно


В опубликованных ранее материалах мы рассказали, какие в Республике Беларусь отмечаются профессиональные праздники и как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете подарки работникам, а также различные выплаты к профессиональному празднику. Подробнее о том, как правильно исчислить и уплатить налоги, вы узнаете в данном материале.

Подоходный налог

Все виды премий (и за выполнение трудовых обязанностей, и не связанные с этим) являются объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 196 и подп. 1.6 п. 1 ст. 197 НК*)

______________

* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

От обложения подоходным налогом освобождаются суммы материальной помощи, предусмотренной законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, а также выплачиваемые:

• в связи с чрезвычайной ситуацией природного и (или) техногенного характера при наличии документов, подтверждающих факт ее свершения;

• нанимателями по месту основной работы (службы, учебы):

– умершего работника (в т.ч. ранее работавшего в этой организации) лицам, состоящим с ним в отношениях близкого родства;

– работникам (в т.ч. ранее работавшим в этой организации) в связи со смертью лиц, состоящих с ними в отношениях близкого родства (пп. 11 и 12 и абз. 3 п. 30 ст. 208 НК).

Иные виды материальной помощи, в частности помощь, выплачиваемая к профессиональному празднику, облагаются подоходным налогом (подп. 1.1 п. 1 ст. 196 и п. 1 ст. 199 НК).

Подарок признается доходом, полученным физическим лицом в натуральной форме, и соответственно объектом обложения подоходным налогом. Налоговая база при этом определяется как стоимость подарка с учетом НДС (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 199, п. 1 и подп. 2.1 п. 2 ст. 200 НК).

Важно! Не признаются объектом налогообложения доходы в размере стоимости подаренных живых цветов (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК).

Вместе с тем не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, освобождаются от налогообложения для каждого источника в течение календарного 2019 г. в следующих размерах (п. 23 ст. 208 НК):

1 984 руб. – при их получении от субъектов хозяйствования, являющихся местом основной работы;

131 руб. – при их получении не по месту основной работы (например, при совместительстве).

Справочно: если выплачиваемая премия является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, то применить льготу, установленную п. 23 ст. 208 НК, нельзя.

Сумма превышения льготы облагается подоходным налогом (п. 3 ст. 199, подп. 1.2 п. 1 ст. 213 и ст. 200 НК).

Исчисленный налог удерживается из любых денежных средств, выплачиваемых работнику (например, заработной платы), и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания (часть вторая п. 4 и п. 6 ст. 216 НК).

Справочно: если удержать исчисленный налог невозможно из-за отсутствия денежных выплат или отказа работника внести причитающуюся сумму, то организация обязана в 30-дневный срок с момента выплаты дохода направить физическому лицу – плательщику подоходного налога и в налоговый орган по месту постановки плательщика на учет сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу.

 

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Премия или материальная помощь, начисленная к профессиональному празднику, а также стоимость подарков, переданных работникам, являются объектами для начисления взносов по обязательному страхованию в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах (далее – взносы в ФСЗН и Белгосстрах) (абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII**, п. 2 Положения № 1297***).

____________

** Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

*** Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297.

Выплаты, которые производятся бывшим работникам (в т.ч. пенсионерам, неработающим), деловым партнерам, а также стоимость выдаваемых им подарков не облагаются страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах.

Справочно: на основании пп. 1 и 7 Перечня № 115**** не облагаются взносами в ФСЗН и Белгосстрах денежные выплаты и премии, предусмотренные законодательными актами и выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования, а также материальная помощь работникам, оказываемая в особых случаях. К таким случаям относятся:

• вступление в брак;

• рождение ребенка;

• постигшие работников стихийное бедствие, пожар, хищение имущества, увечье;

• смерть близких родственников работников.

___________

**** Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.

 

НДС

Денежные выплаты не облагаются НДС (п. 1 ст. 115 НК).

Операции по безвозмездной передаче подарков для целей исчисления НДС включаются в обороты по реализации (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК). Момент фактической реализации – это день передачи подарков их получателям (часть первая п. 21 ст. 121 НК). В отношении приобретенных подарков налоговая база определяется как стоимость их приобретения (без НДС), а в отношении подарков, произведенных организацией, – как их себестоимость (п. 14 ст. 120 НК).

При этом применяется та же ставка НДС, что и при реализации таких товаров. Если товары были приобретены в розничной торговле, а продавец предъявил НДС по расчетной ставке, то при их безвозмездной передаче НДС исчисляется по расчетной ставке, которую применял продавец.

Справочно: обязанность исчислять НДС по вручаемым подаркам существует независимо от того, предъявлял ли продавец данный налог при их приобретении (он не предъявляется, если тот применяет особый режим налогообложения без уплаты НДС, например УСН).

При безвозмездной передаче подарков физическим лицам организации необходимо создать ЭСЧФ и направить его на Портал ЭСЧФ (www.vat.gov.by) без выставления покупателям. ЭСЧФ составляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом или месяцем) (подп. 8.8 п. 8 ст. 131 и п. 2 ст. 127 НК).

Сумма предъявленного при приобретении подарков НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке на основании полученных ЭСЧФ, подписанных принимающей стороной (пп. 1, 3–6 ст. 132 НК).

У организаций, применяющих УСН и ведущих учет в книге учета доходов и расходов, и у индивидуальных предпринимателей вычету подлежат только фактически уплаченные суммы НДС после их отражения в книге учета на основании ЭСЧФ и иных документов, предусмотренных законодательством.

Пунктом 15 ст. 133 НК установлено, что суммы «входного» НДС, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), принимаются организациями к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли НДС эта безвозмездная передача.

Таким образом, вычет осуществляется в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, без распределения по удельному весу на обороты, облагаемые по разным ставкам. В то же время суммы НДС, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче, определяются по выбору организации либо методом раздельного учета, либо методом распределения по удельному весу (п. 16 ст. 133 НК).

Организация имеет право относить суммы НДС, предъявленные при приобретении подарков, на увеличение их стоимости. При этом включенные в стоимость подарков суммы «входного» НДС вычету не подлежат, а отнесение «входного» НДС на нее не освобождает организацию от обязанности исчислить НДС по безвозмездной передаче подарков (п. 11 ст. 132 и подп. 24.3 п. 24 ст. 133 НК).

Законодательством определены случаи безвозмездной передачи, которые не признаются объектом обложения НДС. Это, в частности, приобретение (оплата) организацией работ (услуг) для своих работников, а также для пенсионеров, ранее в ней работавших. НДС, предъявленный в таких случаях, включается в стоимость работ (услуг) и к вычету не принимается (подп. 2.15 п. 2 ст. 115, п. 11 ст. 132, подп. 24.8 п. 24 ст. 133 НК).

Следует учитывать, что в некоторых случаях, например при вручении изделий народных промыслов признанного художественного достоинства по установленному перечню, применяется освобождение от НДС. Основанием для применения освобождения служит заключение об отнесении продукции к таким изделиям (для производителей) или его копия (для организаций, реализующих товары) (подп. 1.15 п. 1 ст. 118 НК).

Справочно: Перечень изделий народных художественных ремесел признанного художественного достоинства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 № 81.

Если подарком выступают подарочные сертификаты, то согласно письму МНС Республики Беларусь от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «Ответы на актуальные вопросы, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость» (вопрос 5) в этом случае имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом. Безвозмездная передача имущественных прав признается объектом обложения НДС.

Вместе с тем налоговая база НДС равна нулю, поскольку при передаче сертификата работнику он не получает доход от передачи имущественных прав (подп. 16.1 п. 16 ст. 120 НК).

С 1 января 2019 г. не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении либо уплаченные им при ввозе имущественных прав, налоговая база при передаче которых определяется как положительная разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права с учетом НДС, и расходами на их приобретение с учетом НДС (абз. 3 подп. 24.16 п. 24 ст. 133 НК).

Следовательно, сумма «входного» НДС по подарочным сертификатам вычету не подлежит.

 

Налог на прибыль

Материальная помощь либо премия, выплачиваемая в связи с профессиональным праздником, является социальной выплатой и не учитывается при налогообложении прибыли (абз. 4 и 5 подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).

Стоимость подарков, включая затраты на их безвозмездную передачу, для целей налогообложения прибыли не включается в выручку. Стоимость приобретения передаваемых подарков, затраты на их безвозмездную передачу, а также НДС, исчисленный по безвозмездной передаче, также не учитываются в составе затрат (часть вторая п. 1 ст. 168, подп. 1.19 и 1.20 п. 1 ст. 173 НК).

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на сумму выплаты либо стоимость подарка, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 и подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).

 

 

Вместе с этим читают:

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
Наверх

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

icon-popup