Общие положения
ПНР в процессе осуществления строительства – это комплекс работ, который обеспечивает подготовку и ввод оборудования в эксплуатацию.
ПНР выполняются после монтажа оборудования. В комплекс выполняемых ПНР включаются работы по проверке и апробированию всех элементов, узлов, деталей и агрегатов соответствующего оборудования для достижения последним проектных параметров, а также параметров, гарантированных заводом-изготовителем оборудования (либо поставщиком оборудования).
Перечень ПНР, которые выполняются при осуществлении строительной деятельности, определен в постановлении Минстройархитектуры Республики Беларусь от 10.05.2011 № 17 «Об установлении перечня видов работ и услуг, относящихся к строительной деятельности» (далее – Перечень № 17).
Документальное оформление
Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (ст. 1 и 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
В настоящее время перечень первичных учетных документов |*|, которые являются обязательными к применению всеми организациями независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 (далее – Перечень № 360).
* Информация о появившейся с 16 января 2016 г. возможности одностороннего составления документа, подтверждающего выполнение работ (оказание услуг), доступна для подписчиков электронного «ГБ»
В Перечне № 360 форма первичного учетного документа, являющаяся обязательной для оформления сдачи-приемки выполненных ПНР, отсутствует.
Отметим, что в Перечне № 360 закреплена форма акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (далее – акт). Однако ПНР хоть и относятся к строительной деятельности согласно Перечню № 17, но являются самостоятельным видом работ (услуг) в строительной деятельности, а не строительными, монтажными или иными специальными работами, хоть и выполняются в рамках договора строительного подряда.
Напомним, что предметом договора строительного подряда являются строительство объекта строительства (далее – объект) или выполнение строительных, специальных, монтажных, пусконаладочных работ и возмездная передача объекта, результата строительных работ заказчику (п. 2 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450).
Таким образом, формы актов, предусмотренные постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 29.04.2011 № 13 «Об установлении форм первичных учетных документов в строительстве», не являются обязательными формами первичных учетных документов для оформления сдачи-приемки ПНР.
Вместе с тем указанные акты можно использовать и для оформления сдачи-приемки ПНР, что на практике довольно часто и происходит между подрядчиком и заказчиком в рамках проведения ПНР.
Кроме того, можно воспользоваться формой акта сдачи-приемки выполненных пусконаладочных работ (форма С-21), утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 25.01.2013 № 3 «О примерных формах учетных документов в строительстве» (далее – акт формы С-21). Однако акт формы С-21 применяется при выполнении ПНР, сметная стоимость которых определена в базисном уровне цен на 1 января 2006 г. Следовательно, сфера применения даже рекомендуемого акта формы С-21 сужена только до одной из методик ценообразования и не распространяется, например, на строительство объектов, стоимость которых формируется в соответствии с требованиями Указа Президента Республики Беларусь от 11.08.2011 № 361 «О совершенствовании порядка определения стоимости строительства объектов и внесении изменений в некоторые указы Президента Республики Беларусь».
Вместе с тем стороны по договору вправе видоизменить форму акта С-21, адаптировав его под действующие в настоящее время методики ценообразования и условия заключенного договора.
Таким образом, подрядчик, выполняющий ПНР, вправе:
– использовать рекомендуемую форму акта С-21;
– использовать форму акта С-2б либо С-2, С-2а, С-2в;
– использовать иные самостоятельно разработанные и утвержденные в организации формы первичных учетных документов, отличные от вышеуказанных форм |*|.
* Информация о выборе формы акта сдачи-приемки строительных и иных специальных монтажных работ в строительстве доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Бухгалтерский учет
Для целей бухгалтерского учета организации-подрядчику следует руководствоваться требованиями Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44 (далее – Инструкция № 44).
В бухгалтерском учете подрядчика доходы по договору строительного подряда |**| отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг») в следующем порядке:
** Информация об определении даты отражения доходов от реализации проектных работ в 2016 г. в бухгалтерском и налоговом учете доступна для подписчиков электронного «ГБ»
– по строительным работам – в размере стоимости сданных и принятых работ на основании актов. Акты, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, подписанные принимающей стороной до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются к учету на последнее число отчетного месяца. Акты, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, подписанные принимающей стороной после 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются к бухгалтерскому учету на дату подписания их принимающей стороной;
– доходам от возмещения дополнительных затрат по договору и поощрительным выплатам – в размере их стоимости, подтвержденной первичным учетным документом, на день подписания документа принимающей стороной;
– ПНР – в размере стоимости сданных и принятых работ согласно акту выполненных работ на день его подписания принимающей стороной;
– оборудованию, поставляемому подрядчиком, – в размере стоимости оборудования, указанной в ТТН-1 или ТН-2 (п. 8 Инструкции № 44).
Как видим, Инструкция № 44 разграничивает порядок бухгалтерского учета строительных работ и ПНР, которые, как уже указывалось выше, хоть и связаны с процессом строительства, но не являются строительными работами. Возможность применения «правила 10-го числа», касающегося исключительно строительных работ, в отношении выполненных ПНР Инструкцией № 44 либо иными нормативными правовыми актами не предусмотрена.
Таким образом, в бухгалтерском учете подрядчика доходы от выполнения ПНР признаются на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных ПНР (либо иного первичного учетного документа, который будет оформлен между подрядчиком и заказчиком).
