Ситуация. Организация приобрела строительные материалы
Учетной политикой строительной организации (подрядчика) дата поступления строительных материалов на склад организации определена как дата оприходования их на склад, указанная в приходном ордере. Строительные материалы импортируются и доставляются на склад СВХ перевозчиком. Со склада СВХ на склад организации строительные материалы доставляют собственным транспортом организации. В отдельных случаях из-за особенностей таможенного оформления строительные материалы поступают на склад позже, чем перевозчик выставляет счет и акт выполненных работ по перевозке.
На какой счет отнести расходы по перевозке строительных материалов, если строительные материалы еще не оприходованы в бухгалтерском учете: на счет 97 «Расходы будущих периодов» (поскольку товара еще нет), на счета 10 «Материалы», 25 «Общепроизводственные затраты» или другие счета?
На счет 10 или счет 16.
Транспортные затраты, связанные с приобретением строительных материалов, включаются в стоимость приобретения строительных материалов (отражаются на счете 10 или счете 16 «Отклонение в стоимости материалов»).
Строительные материалы |*| принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, определяемой в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133) (п. 5 Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 24.01.2008 № 4; далее – Инструкция № 4).
* Информация об особенностях учета материалов
Из чего складывается фактическая себестоимость запасов
Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.
К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:
– стоимость запасов по ценам приобретения;
– таможенные сборы и пошлины;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
– затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
– затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
– транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов (п. 7 Инструкции № 133).
В состав транспортно-заготовительных затрат, связанных с приобретением и до-ставкой материалов в организацию, включаются:
– затраты по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов;
– вознаграждения за оказанные услуги, причитающиеся посредническим организациям;
– затраты на хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах;
– другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой материалов в организацию (пп. 7, 36 Инструкции № 133).
Таким образом, транспортные затраты по доставке строительных материалов должны включаться в фактические затраты на их приобретение:
Д-т 10, 16 – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Вышеприведенные нормы законодательства не ставят в зависимость порядок учета транспортных затрат при приобретении строительных материалов от выбранного в учетной политике момента их оприходования.
Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Фактически произведенные расходы на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются по одному из следующих вариантов:
– с использованием счета 10;
– с использованием счетов 10 и 16. При этом на счете 10 строительные материалы отражаются по учетной цене. Разница между фактической себестоимостью приобретаемых материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам отражается на счете 16 (п. 7 Инструкции № 4, Инструкция № 50).
Справочно: счет 16 предназначен для обобщения информации об отклонениях фактической себестоимости приобретаемых материалов от их стоимости по учетным ценам. Этот счет может применяться организациями без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Накопленные на счете 16 отклонения фактической себестоимости приобретаемых материалов от их стоимости по учетным ценам списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25, 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов, по которым отражено использование соответствующих материалов (п. 20 Инструкции № 50).
Счет 97 в данном случае не применяется, поскольку он предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам (п. 76 Инструкции № 50).
При необходимости организация может внести изменения в свою учетную политику в части изменения даты оприходования строительных материалов.
Дату принятия активов к бухгалтерскому учету определяйте не спонтанно
При определении даты принятия активов к бухгалтерскому учету организации необходимо исходить:
– из специфики осуществления своей хозяйственной деятельности;
– условий заключенных внешнеторговых договоров, определяющих обязанности по поставке товаров и переход рисков от продавца к покупателю (Инкотермс 2010);
– используемых видов транспорта и оформляемых транспортных и иных документов;
– наличия или отсутствия складских помещений;
– особенностей приемки товаров по количеству и качеству.
Также следует учитывать условия помещения товаров под определенный таможенный режим или таможенную процедуру, использование в своей деятельности складов временного хранения и зон временного таможенного контроля и другие факторы.
В качестве одного из основных критериев следует рассматривать переход к организации рисков и выгод, связанных с правом собственности на поступающие активы.
Таким образом, датой принятия организацией активов на бухгалтерский учет могут являться:
– дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1 |*|, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок;
– дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;
– дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;
– дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация – получатель активов.
* Информация об особенностях оформления накладных в отдельных ситуациях
Организация, исходя из специфики осуществляемой ею деятельности и условий заключенных внешнеторговых договоров, самостоятельно определяет дату принятия активов к бухгалтерскому учету. Порядок ее определения должен быть закреплен в учетной политике (разъяснение Минфина Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету»).
Изменения в учетную политику |*| организации могут быть внесены в т.ч. в случае изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации (вносятся с начала отчетного года) (абз. 3 части первой, часть вторая п. 7 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
