Ситуация 1. Учредитель вносит денежные средства для пополнения оборотных средств ЧУП
Учредителем ЧУП является физическое лицо – резидент Республики Беларусь. Учредитель внес денежные средства на пополнение собственных оборотных средств ЧУП.
Возникли следующие вопросы.
1.1. Как отразить в учете хозяйственную операцию по внесению учредителем денежных средств на пополнение оборотных средств ЧУП?
Учредитель может передавать имущество унитарному предприятию для пополнения оборотных средств, в т.ч. денежными средствами. Передача денежных активов ЧУП оформляется:
– при безналичном перечислении – платежным поручением;
– внесении денежных средств наличными – приходным кассовым ордером.
При получении денежных средств составляется запись (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112):
Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» – К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).
1.2. Возникает ли у ЧУП доход, облагаемый налогом на прибыль, при внесении учредителем денежных средств для пополнения оборотных средств?
В состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 4.9.4 п. 4 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Справочно: унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в т.ч. между работниками предприятия.
Имущество ЧУП находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов) либо юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения (ст. 113 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Поскольку имущество ЧУП находится в собственности учредителя, передача денежных средств от учредителя этому предприятию подпадает под определение «передача в пределах одного собственника».
У ЧУП, получающего безвозмездно денежные средства от своего учредителя – физического лица, обязанность по начислению налога на прибыль не возникает, поскольку безвозмездно полученное имущество при передаче в пределах одного собственника не включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли |*|.
* Информация о том, какие затраты не учитывают при налогообложении прибыли
В бухгалтерском учете доход признается в размере полученных денежных средств, а в налоговом учете доход не образуется, поэтому возникает постоянная разница – сумма доходов, формирующая учетную прибыль текущего отчетного периода и исключаемая из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах.
В результате этого образуется постоянный налоговый актив, который равен сумме налога на прибыль, возникающей по данным бухгалтерского учета, но не начисляемой в соответствии с налоговым законодательством и приводящей к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет в текущем отчетном периоде (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113).
В бухгалтерском учете сумма постоянного налогового актива не отражается.
Ситуация 2. Собственник решил получить вложенное в ЧУП обратно
Собственник ЧУП решил изъять у ЧУП переданное ранее имущество (строительные материалы).
Возникли следующие вопросы.
2.1. Исчисляется ли по этой операции НДС?
Не признается реализацией безвозмездная передача товаров в пределах одного собственника по его решению (подп. 2.3 п. 2 ст. 31 НК).
По общему же правилу объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (ст. 93 НК).
Таким образом, если учредитель в установленном порядке примет решение о безвозмездной передаче (изъятии) имущества предприятия его собственнику – физическому лицу, у предприятия не возникает объекта для исчисления НДС |**|, так как данная передача не признается реализацией.
** Информация об исчислении НДС при передаче имущества участнику общества
Справочно: целесообразно четко отразить в уставе ЧУП случаи и порядок изъятия собственником имущества у ЧУП. Помимо оснований, в уставе необходимо отразить:
– порядок изъятия имущества у ЧУП его собственником (например, издание письменного распоряжения за подписью уполномоченного лица собственника);
– срок, в течение которого ЧУП обязано передать имущество собственнику с момента получения письменного распоряжения собственника имущества об изъятии имущества.
2.2. Возникает ли у учредителя – физического лица обязанность уплачивать подоходный налог со стоимости изъятых строительных материалов с учетом того, что в 2015 г. он внес денежные средства на пополнение оборотных средств? Если обязанность по уплате подоходного налога возникает, то с какой стоимости материалов исчисляется подоходный налог?
Для физических лиц, признаваемых в соответствии со ст. 17 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные ими как от источников в Республике Беларусь, так и от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК).
В то же время объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные физическим лицом от унитарного предприятия, учредителем которого выступает это физическое лицо, в виде возврата имущества (доли имущества), переданного этому унитарному предприятию. При возврате физическому лицу денежных средств или иного имущества (доли имущества) взамен переданного имущества сумма таких денежных средств и (или) стоимость имущества (доли имущества) подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь соответственно на день возврата денежных средств или имущества (доли имущества) и на день передачи денежных средств и (или) иного имущества унитарному предприятию, учредителем которого выступает это физическое лицо (подп. 2.27 п. 2 ст. 153 НК).
Таким образом, если учредитель унитарного предприятия не передавал ЧУП какое-либо имущество |*| в хозяйственное ведение или оперативное управление (за исключением суммы взноса (вклада) в уставный фонд), то стоимость иного изъятого учредителем имущества признается объектом обложения подоходным налогом. В приведенной ситуации учредитель передавал только денежные средства, а не изымаемые строительные материалы, поэтому стоимость изъятого имущества облагается подоходным налогом.
* Информация об отражении операций по выбытию имущества по новым правилам (Указ № 284)
При получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии – как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов), определенная организациями на дату начисления плательщику дохода (п. 1 ст. 157 НК).
Если ЧУП выплачивает физическому лицу – учредителю такого предприятия доходы в денежной форме, например заработную плату, дивиденды, то исчисленный подоходный налог с дохода в виде изымаемого имущества (строительных материалов) удерживается за счет таких доходов (п. 8 ст. 175 НК). Удержанная сумма подоходного налога перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога (часть четвертая п. 9 ст. 175 НК).
При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога с физических лиц налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц (п. 5 ст. 181 НК).
Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения письменного сообщения о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога с физических лиц.
Плательщики уплачивают подоходный налог с физических лиц в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.
2.3. Как отразить в бухгалтерском учете хозяйственную операцию по изъятию имущества ЧУП учредителем?
Материалы, передаваемые безвозмездно, списываются на основании первичных учетных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, товарных накладных и др.) (пп. 26, 69 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).
В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» счета 90, включается стоимость запасов, переданных безвозмездно (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102). В учете составляется запись:
Д-т 90 (субсчет 90-10) – К-т 10 «Материалы».
