ПРАВИЛА ОКАЗАНИЯ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ (СПОНСОРСКОЙ) ПОМОЩИ
Гражданский кодекс Республики Беларусь, с учетом последних изменений от 09.01.2017 № 14-З
Безвозмездным признают договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 393).
Указ Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи», с учетом последних изменений от 29.11.2013 № 529
Безвозмездную (спонсорскую) помощь предоставляют безвозвратно на основе добровольности и свободы выбора ее целей в соответствии с указом. Требование предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи запрещается (п. 1).
Цели, на которые возможно предоставить помощь, определены в п. 2.
При предоставлении помощи в договоре указывают:
– организацию, предоставляющую безвозмездную (спонсорскую) помощь, получателя помощи;
– размер (сумму, расчет стоимости) оказываемой помощи;
– цель ее предоставления;
– виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на денежные средства помощи;
– порядок предоставления получателем помощи (за исключением получателей – физических лиц) организации, оказавшей такую помощь, отчета о ее целевом использовании;
– сведения об оказании помощи в установленных пределах – для органов, организаций, перечисленных в п. 9;
– иные условия, определенные соглашением сторон с соблюдением требований указа и других актов законодательства (п. 5).
Юридические лица, предоставляющие безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, определяют вид товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на эти средства получателями. Передача денежных средств без указания видов таких активов не допускается (п. 8).
Индивидуальную государственную поддержку, льготы по уплате налогов, сборов (пошлин), в т.ч. право на включение в состав внереализационных расходов для целей налогообложения сумм безвозмездно переданных денежных средств, стоимости безвозмездно оказанных услуг (выполненных работ) и переданного имущества, предоставляют Президент Республики Беларусь или закон (п. 13).
Указ Президента Республики Беларусь от 15.04.2013 № 191 «Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта», с учетом последних изменений от 31.12.2016 № 519
Поддержка организациям физкультуры и спорта по перечню согласно приложе-нию 1 к указу оказывается в виде безвозмездной передачи спортивным организациям в соответствии с законодательством и с учетом особенностей, установленных указом:
– денежных средств (в т.ч. путем направления на оплату товаров (работ, услуг) по договорам о переводе долга);
– безвозмездного оказания услуг (выполнения работ) и (или) безвозмездной передачи имущества, в т.ч. имуществен-ных прав.
Суммы расходов по оказанию помощи включают в состав внереализационных расходов для целей налогообложения.
При этом требование (рекомендация) о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи |*| спортивным организациям на основании решений государственных органов запрещено.
* Информация об ошибках, допускаемых при оказании безвозмездной (спонсорской) помощи
Вышеуказанное положение не распространяется на клубы по виду (видам) спорта и иные организации физкультуры и спорта, команды которых не участвуют в высшей лиге (в хоккее с шайбой – в экстра-лиге) чемпионата Республики Беларусь и (или) чемпионатах, розыгрышах кубков других государств (п. 1).
Помощь можно предоставлять поэтапно в соответствии с графиками согласно договору (п. 3).
Спонсоры вправе:
– предоставлять помощь спортивным организациям без ограничения ее размера;
– при предоставлении помощи в виде денежных средств не указывать в договоре виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены спортивными организациями (выполнены, оказаны для них) за счет этих средств (п. 13).
Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2017 № 165 «О Дирекции II Европейских игр 2019 года»
Юридические лица Республики Беларусь:
– вправе заключать договоры предоставления Дирекции безвозмездной (спонсорской) помощи без указания видов приобретаемых товаров (работ, услуг) и необходимости представления отчета о целевом использовании безвозмездной (спонсорской) помощи;
– включают суммы расходов по оказанию Дирекции безвозмездной (спонсорской) помощи в состав внереализационных расходов для целей налогообложения;
– освобождаются от обязанности представления государственной статистической отчетности об оказанной Дирекции безвозмездной (спонсорской) помощи (подп. 4.4 п. 4).
Закон Республики Беларусь Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах», с учетом последних изменений от 17.07.2017 № 52-З
Предоставление безвозмездной (спонсорской) помощи в соответствии с законодательными актами относится к компетенции общего собрания участников хозяйственного общества.
Вопрос о ее предоставлении можно передать уставом общества на решение его исполнительного органа с возложением обязанности ежеквартально отчитываться о предоставлении помощи перед советом директоров (наблюдательным советом) общества или общим собранием участников общества, если в обществе не предусмотрено образование совета директоров (наблюдательного совета) (ст. 35).
Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 13.07.2005 № 779 «Об утверждении примерной формы договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи»
Эту форму заполняют при предоставлении помощи в виде денежных средств, в т.ч. в иностранной валюте.
Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях, с учетом последних изменений от 09.01.2017 № 16-З
За предоставление должностным лицом юридического лица безвозмездной (спонсорской) помощи с нарушением требований законодательных актов установлен штраф от 50 до 100 базовых величин (ч. 1 ст. 23.84).
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, с учетом последних изменений от 31.12.2013 № 96.
Стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно, включают в состав прочих расходов по текущей деятельности и учитывают на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).
Стоимость инвестиционных активов, переданных безвозмездно, включают в состав расходов по инвестиционной деятельности и учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (пп. 13, 14).
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 09.01.2017 № 15-З
Не признают реализацией безвозмездную передачу имущества |*| (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в т.ч. в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц (подп. 2.6 п. 2 ст. 31).
* Информация о договоре безвозмездного пользования имуществом
НДС
Объектами обложения НДС не признают безвозмездную передачу:
– имущества (работ, услуг) организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества (работ, услуг) для осуществления этой деятельности;
– имущества, при приобретении (ввозе) которого суммы НДС уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение их стоимости или за счет указанных источников;
– организациям культуры культурных ценностей, товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав для осуществления культурной деятельности (подп. 2.5.1–2.5.3 п. 2 ст. 93).
Объектами обложения НДС признают обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93).
При безвозмездной передаче налоговую базу определяют исходя:
– из себестоимости активов, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком;
– цены приобретенных товаров;
– остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов (п. 3 ст. 97).
При безвозмездной передаче объектов моментом их фактической реализации признают день их передачи (выполнения, оказания) (п. 4 ст. 100).
Налог на прибыль
При безвозмездной передаче активов (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручку от реализации отражают в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов – не менее их остаточной стоимости, суммы НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу.
Выручку от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражают в том отчетном периоде, в котором фактически переданы активы.
При налогообложении прибыли не учитывают выручку и затраты, связанные с безвозмездной передачей активов, не признаваемой реализацией в соответствии с подп. 2.1–2.3, 2.5–2.8 п. 2 ст. 31 (п. 5 ст. 127).
От обложения налогом на прибыль освобождают прибыль организаций (не более 10 % валовой прибыли), переданную зарегистрированным на территории Республики Беларусь организациям для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения, бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, учреждениям социального обслуживания, общественным объединениям, или использованную на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям активы (подп. 1.2 п. 1 ст. 140).
Справочно: для целей применения льготы к общественным объединениям отнесены «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников», «Белорусская ассоциация помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам», Белорусский детский фонд, Белорусский детский хоспис, Белорусское общественное объединение ветеранов, Белорусское общественное объединение стомированных, Международный благотворительный фонд помощи детям «Шанс», Международное общественное объединение «Понимание», Белорусское республиканское общественное объединение инвалидов «Реабилитация», Международная общественная организация «SOS – Детские деревни», а также унитарные предприятия, собственниками имущества которых являются эти объединения.
Налог при УСН
В валовую выручку при УСН не включают стоимость безвозмездно переданных активов, включая затраты на их безвозмездную передачу (п. 2 ст. 288).
Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
При определении налоговой базы этого налога не учитывают стоимость безвозмездно переданных активов, включая затраты на их безвозмездную передачу (п. 2 ст. 304).
Положение о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 № 1592, с учетом последних изменений от 14.07.2017 № 523
МНС осуществляет контроль за соблюдением установленного порядка предоставления и использования безвозмездной (спонсорской) помощи |*| (подп. 5.1.5 п. 5).
* Информация об исчислении НДС при безвозмездной передаче имущества
