Будьте внимательны при применении льгот по НДС

В п. 2 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) приведен перечень оборотов, не признаваемых объектом обложения НДС. Применить льготу не всегда просто, так как одно не замеченное в тексте слово может повлечь ошибку в исчислении налога |*|. Сегодня рассмотрим 3 операции, по которым следует уплачивать НДС либо нет:

– получение процентов по векселю;

– ремонт помещения, сданного в аренду организации, применяющей УСН без уплаты НДС;

– передача в безвозмездное пользование государственного имущества.

* Информация о льготах по НДС 

Из письма в редакцию:

«Наша организация в 2016 г. осуществила следующие операции:

1. Получен в качестве оплаты за реализованные товары, облагаемые НДС, простой вексель. По нему предусмотрена уплата процентов векселедателем. При погашении векселя векселедателем уплачены сумма, указанная в векселе, и сумма процентов по установленной процентной ставке. Поскольку реализованные товары облагаются НДС, с суммы полученных процентов исчислен НДС.

2. Выполнен ремонт склада собственными силами по заказу арендатора, который применяет УСН без уплаты НДС. Стоимость ремонта предъявлена арендатору отдельно от арендной платы и возмещена арендатором. Поскольку заказчик ремонта не является плательщиком НДС, сумму возмещения ремонтных работ мы не включили в состав налоговой базы НДС и налог не исчисляли.

3. Передано в безвозмездное пользование государственное имущество (помещение) на условиях, установленных в Указе Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом». Ссудополучатель возмещает стоимость уборки помещения, выполняемой работниками ссудодателя. Поскольку имущество передано в соответствии с вышеназванным Указом, со стоимости уборки помещения, выполняемой работниками ссудодателя, НДС не исчислялся.

Правильно ли мы поступили в этих ситуациях?

Василий Иванович, главный бухгалтер»

Получение процентов по векселю

Сразу отмечу, что Вы допустили ошибку, когда включили в объект обложения НДС обороты по полученным процентным доходам от векселя.

Начну с понятий вексельного обращения.

В переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может сделать оговорку о начислении процентов на сумму векселя. Во всяком другом переводном векселе такое условие считается ничтожным.

Проценты на сумму векселя начисляют со дня составления переводного векселя, если не указана иная дата (ст. 5 Закона Республики Беларусь от 13.12.1999 № 341-З «Об обращении переводных и простых векселей»; далее – Закон).

К простому векселю тоже применяют условие о процентах, оговоренное в ст. 5 Закона (ст. 77 Закона).

Таким образом, по простому векселю начисляют проценты с указанием процентной ставки.

Объектами обложения НДС не признают обороты по реализации ценных бумаг (в т.ч. при размещении согласно законодательству), форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка. Исключение – реализация бланков ценных бумаг, бланков расчетных и платежных документов.

К оборотам по реализации ценных бумаг относят:

– реализацию ценных бумаг;

– комиссионные доходы (включая вознаграждения по договорам комиссии или поручения) по операциям с ценными бумагами;

– начисление доходов;

– депозитарную деятельность;

– погашение ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством (подп. 2.25 п. 2 ст. 93 НК).

Поскольку к оборотам по реализации ценных бумаг отнесены обороты, связанные с погашением ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством, то НДС не исчисляют от процентных доходов по простому векселю в связи с отсутствием объекта налогообложения.

Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации составляем запись:

Д-т 91 – К-т 68
методом «красное сторно» отражается сумма НДС, исчисленная от оборотов по полученным процентам по векселю.

Ремонт склада, сданного в аренду неплательщику НДС

Вы также ошиблись, не включив в состав оборотов по реализации, являющихся объектом обложения НДС, выполнение собственными силами работ по ремонту сданного в аренду склада. Расскажу почему.

Объектами обложения НДС не признают обороты по возмещению арендодателю арендатором стоимости приобретенных работ, связанных с арендой, не включенной в сумму арендной платы (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК).

Как видим, это касается только приобретенных работ.

В нашем случае работы по ремонту объекта аренды арендодатель выполнил собственными силами. Это исключает применение подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК.

Таким образом, арендодатель должен исчислить и уплатить НДС по выполненным ремонтным работам в общеустановленном порядке |*|.

* Информация о работах по капитальному ремонту объектов аренды 

Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете делаем запись:

Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС от суммы возмещения стоимости работ по ремонту сданного в аренду склада.

Реализация услуг по уборке помещения, предоставленного в безвозмездное пользование

При реализации выполненных собственными силами ссудодателя услуг по уборке помещения, предоставленного в безвозмездное пользование, имеется объект обложения НДС и налог исчисляют.

Так, объектами обложения НДС признают обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю на территории Республики Беларусь (подп. 1.1.13 п. 1 ст. 93 НК).

Не являются объектом обложения НДС обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой:

– не возмещаются ссудодателю расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом.

К ним относятся в т.ч. начисленная амортизация, земельный налог или арендная плата за земельный участок, налог на недвижимость, соответствующие расходы по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества, затраты на коммунальные услуги, включая теплоснабжение, электроснабжение (подп. 2.21.1 п. 2 ст. 93 НК);

– обязанность возмещения ссудодателю расходов, указанных в подп. 2.21.1 п. 2 ст. 93 НК, предусмотрена Президентом.

К оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование относятся:

– подлежащие возмещению ссудодателю суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость;

– обороты по возмещению ссудодателю стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества и (или) иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом (подп. 2.21.2 п. 2 ст. 93 НК).

Таким образом, стоимость предъявленных к возмещению работ, выполненных (оказанных) самим ссудодателем, признают объектом обложения НДС.

Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете сделаем запись:

Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от оборота по услугам, выполненным собственными силами ссудодателя.

Обращаю Ваше внимание, что неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Надеюсь, я полностью ответила на Ваши вопросы.

Искренне Ваша, Ольга Павловна

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 36 сентябрь 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

В чем заключаются улучшения налогового законодательства 2017 года?

7

НОВОСТИ

8

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

10

Кассовые операции в белорусских рублях и иностранной валюте после деноминации

10

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

15

Государственное регулирование

15

Закон Республики Беларусь от 19.07.2016 № 407-З «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Республики Беларусь, Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях и Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях»

15

Комментарии

20

Продление контракта с работниками предпенсионного возраста: с 1 января 2017 года произойдут изменения

20

Почему следует отличать договор мены от других «меноподобных» сделок?

22

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

25

ВОПРОС-ОТВЕТ

26

Вычеты работнику, у которого нет основного места работы и есть сын студент

26

Компенсация, включаемая в налоговую базу подоходного налога

27

Социальный вычет по расходам, произведенным 4 года назад

28

Сделка, нарушающая очередность требований кредиторов к ликвидируемой организации

28

Законность передачи имущества и долгов при реорганизации ООО

29

Переводом долга срок для оплаты не увеличивается

30

Заем нерезиденту можно погасить в белорусских рублях

30

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

31

Нестандартный случай расчета среднего заработка с учетом деноминации

31

Какую накладную должен оформлять подрядчик при реализации оборудования заказчику

35

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

37

Будьте внимательны при применении льгот по НДС

37

СОВЕТЫ ЮРИСТА

40

Как правильно заявить требование о взыскании долга вследствие деноминации

40

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА «ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР

42

Бухучет-2016: ведем по-новому

42

Целесообразно организовать отдельный учет НДС, по которому отсутствует ЭСЧФ

42

Чем отличается списание расходов на реализацию в торговых и производственных организациях

44

Как учесть курсовые разницы в 2016 году при покупке оборудования у нерезидента

49

Как учесть стоимость офиса и затраты по его отделке, когда помещение приобретено без отделки

53

Вопрос-ответ

55

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

57

Надо ли организации-инвестору разрабатывать сметную документацию на строящийся объект недвижимости?

57

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

59

Когда должностное лицо организации привлекают к субсидиарной ответственности: история одного судебного спора

59

КАТАЛОГ ПУБЛИКАЦИЙ ЗА III КВАРТАЛ 2016 ГОДА

61

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

87

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на октябрь 2016 года

87

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

94

РЕКЛАМА

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 24 по 30 сентября 2016 года

96