44

Чем отличается списание расходов на реализацию в торговых и производственных организациях

Владимир Сузанский, аудитор, директор ООО «Грант Торнтон Консалт»

Условие успешной деятельности любой организации – необходимое количество продаж продукции (товаров) по обеспечивающим эффективность работы ценам. Для этого проводится ряд мероприятий (рекламных, маркетинговых, логистических и др.). Какие виды осуществляемых организациями расходов можно отнести к расходам на реализацию? Зависит ли порядок учета таких расходов от вида деятельности организации? Эти вопросы рассмотрены в материале.


Информация о расходах на реализацию продукции, товаров, работ, услуг отражается в бухучете на счете 44 «Расходы на реализацию» (п. 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – План счетов).

Существуют особенности в отражении расходов на реализацию у производственных и торговых организаций. Далее рассмотрим как общие положения, которые необходимо учитывать при отражении расходов на реализацию, так и особенности их учета у производственных и торговых организаций.

Состав и формирование расходов на реализацию

Какие расходы организаций можно отнести к расходам на реализацию? Кратко они перечислены в Плане счетов (п. 35).

В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность (т.е. общественное питание), на счете 44 отражаются расходы:

на транспортировку товаров;

– оплату труда;

– содержание зданий, сооружений, инвентаря;

– хранение |*|, подработку и упаковку товаров;

– рекламу;

– другие аналогичные по назначению расходы.

* Информация об учете расходов на хранение товаров 

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 отражаются расходы:

– на упаковку изделий на складах готовой продукции;

– доставку продукции к месту отправления, погрузки в транспортные средства;

– содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

– рекламу;

– другие аналогичные по назначению расходы.

Как видно, в Плане счетов обозначен небольшой перечень расходов на реализацию. Его цель, в первую очередь, определить характер таких расходов, а не перечислить их полную номенклатуру. Детализацию расходов, в т.ч. и с целью их отнесения к расходам на реализацию, организации осуществляют самостоятельно. При этом необходимо руководствоваться общим смыслом и направленностью, заданной вышеуказанными положениями Плана счетов.

Методы и способы ведения бухучета конкретизируются в учетной политике организации.

Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухучете и отчетности, такой порядок организация разрабатывает самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований законодательства Республики Беларусь (п. 5 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

При формировании учетной политики организации в части номенклатуры расходов на реализацию могут использовать следующие информационные источники:

1. Торговые организации – Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденные приказом Минторга Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86 (далее – Приказ № 86). Положения приказа – рекомендательные.

Важно! Планом счетов установлено, что торговые организации на счете 44 учитывают все понесенные расходы, в т.ч. и связанные с управлением торговой организацией (управленческие расходы). Этому принципу соответствует Приказ № 86. В нем приводится номенклатура статей расходов на реализацию |*| торговой организации (в приказе в старой терминологии – издержек обращения) с детализацией расходов по каждой статье (см. табл. 1):

* Информация о ведении учета на счете 44 

2. Производственные организации – отраслевые методические рекомендации по калькулированию себестоимости в части состава расходов на реализацию (коммерческих расходов), которые утверждены и действуют на сегодняшний день либо которые утверждены ранее, однако на сегодня утратили силу в связи с отменой Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Минэкономики, Минфина и Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.10.2008 № 210/161/151 (далее – Основные положения).

Также можно учитывать перечень расходов по сбыту, который ранее был приведен в Основных положениях (п. 3.29):

– на упаковку (в т.ч. затраты на маркирование продукции штриховыми идентификационными кодами), хранение, транспортировку до пункта, обусловленного договором, погрузку в транспортные средства (кроме случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены за продукцию);

– оплату услуг банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций и операций по учету векселей (покупка векселей банком до наступления срока платежа), в т.ч. разницы между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором (банком) кредитору (векселедержателю);

– оплату вознаграждений в соответствии с заключенными договорами комиссии и поручения;

– маркетинговые услуги.

Для целей Основных положений маркетинговые услуги – мероприятия по исследованию торгово-сбытовой деятельности предприятия, изучению факторов, оказывающих влияние на процесс производства и продвижение товаров (работ, услуг) от производителя к потребителю с целью их прибыльной реализации;

– рекламу |*|, включая участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах, стоимость образцов товаров, выставочных буклетов и пр., переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату;

– предпродажную подготовку;

– прочие затраты.

* Информация об учете расходов на рекламу 

Основные положения и отраслевые методические рекомендации по калькулированию в настоящее время используются как вспомогательный материал для определения состава расходов на реализацию.

Списание расходов на реализацию у торговых организаций

Торговые организации расходы на реализацию товаров отражают по дебету счета 44 и кредиту соответствующих счетов. Суммы со счета 44 списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в соответствии с законодательством.

В 2016 г., как и ранее, законодательство для торговых организаций предусматривает распределение отдельных расходов на реализацию. Обратимся к п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102). В нем установлено, что в состав расходов на реализацию в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, включаются расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме в дебет счета 90 (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»). Исключение – транспортные затраты, связанные с приобретением товаров и относящиеся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров.

Управленческие расходы в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – это расходы на управление организацией. Они учитываются на счете 44 и списываются в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») (п. 10 Инструкции № 102).

Таким образом, в 2016 г. у торговых организаций расходы на счете 44 списываются в дебет счета 90. Исключение – подлежащие распределению транспортные затраты, связанные с приобретением товаров и относящиеся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров.

Если же транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, организация по учетной политике включает в стоимость приобретенных товаров с отражением по дебету счета 41 «Товары», то такие транспортные затраты не распределяются в связи с отсутствием их отражения как расходов на реализацию.

Вариант выбора учета транспортных затрат (в составе расходов на реализацию или в стоимости приобретаемых товаров) организация устанавливает в учетной политике. Так, письмом Минфина Республики Беларусь от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1 разъяснено, что затраты на приобретение товаров включаются в состав расходов на реализацию или на увеличение стоимости товаров. Применяемый порядок бухгалтерского учета затрат на приобретение товаров закрепляется в учетной политике организации.

Важно! Речь идет о распределении транспортных затрат, включаемых в расходы на реализацию, при оказании транспортных услуг сторонними организациями. Доставка товаров собственным транспортом к таким затратам не относится. Расходы на такую доставку отражаются не по статье «Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания», а по иным статьям: зарплата водителя – по статье «Расходы на оплату труда персонала», амортизация автомобиля – «Амортизация основных средств и нематериальных активов» и т.д. Именно таким образом приводятся и статьи, и номенклатура расходов на реализацию в приказе.

Распределение транспортных затрат

Механизм распределения транспортных затрат законодательством в настоящее время не определен. Организации устанавливают его в учетной политике. Рекомендуется придерживаться стандартной методологии, приведенной в п. 5.3 Приказа № 86 (с учетом того факта, что в настоящее время проценты по кредитам и займам распределению не подлежат). Так, Приказ № 86 устанавливает, что по окончании каждого месяца распределяются издержки (здесь и далее – в терминологии Приказа № 86) обращения пропорционально двум объектам:

– реализованным товарам (издержки отчетного периода);

– непроданным товарам (издержки следующего отчетного периода).

Сумма издержек обращения, относящаяся к остатку нереализованных товаров, в организациях торговли рассчитывается согласно методике, приведенной в табл. 2. Причем распределяется не вся сумма издержек обращения, учтенная на субсчете 44-1, а только расходы, отраженные по ст. 1 «Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания».

_____________________
* В организациях общественного питания в расчет включается стоимость товаров, сырья, готовой продукции, полуфабрикатов (т.е. сальдо счетов 41 «Товары» (1, 2 субсчета) и 20 «Основное производство»).

Списание расходов на реализацию у производственных организаций

У производственных организаций произведенные расходы на реализацию продукции списываются со счета 44 в дебет счета 90 в соответствии с законодательством (п. 35 Плана счетов). В 2016 г. законодательство не предусматривает их распределения.

Таким образом, в 2016 г. расходы на реализацию у производственных организаций отражаются бухгалтерском учете записью:

Д-т 90 – К-т 44.

Счет 44 списывается в полном объеме и сальдо не имеет. Так, п. 12 Инструкции № 102 установлено, что в состав расходов на реализацию включаются в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»).

Такой механизм закрытия расходов на реализацию вызван тем, что с 1 января 2013 г. доходы организации отражают в бухгалтерском учете методом начисления («по отгрузке»). Соответственно расходы производственной организации на реализацию относятся к отгруженной, т.е. реализованной, продукции.

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 36 сентябрь 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

В чем заключаются улучшения налогового законодательства 2017 года?

7

НОВОСТИ

8

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

10

Кассовые операции в белорусских рублях и иностранной валюте после деноминации

10

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

15

Государственное регулирование

15

Закон Республики Беларусь от 19.07.2016 № 407-З «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Республики Беларусь, Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях и Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях»

15

Комментарии

20

Продление контракта с работниками предпенсионного возраста: с 1 января 2017 года произойдут изменения

20

Почему следует отличать договор мены от других «меноподобных» сделок?

22

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

25

ВОПРОС-ОТВЕТ

26

Вычеты работнику, у которого нет основного места работы и есть сын студент

26

Компенсация, включаемая в налоговую базу подоходного налога

27

Социальный вычет по расходам, произведенным 4 года назад

28

Сделка, нарушающая очередность требований кредиторов к ликвидируемой организации

28

Законность передачи имущества и долгов при реорганизации ООО

29

Переводом долга срок для оплаты не увеличивается

30

Заем нерезиденту можно погасить в белорусских рублях

30

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

31

Нестандартный случай расчета среднего заработка с учетом деноминации

31

Какую накладную должен оформлять подрядчик при реализации оборудования заказчику

35

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

37

Будьте внимательны при применении льгот по НДС

37

СОВЕТЫ ЮРИСТА

40

Как правильно заявить требование о взыскании долга вследствие деноминации

40

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА «ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР

42

Бухучет-2016: ведем по-новому

42

Целесообразно организовать отдельный учет НДС, по которому отсутствует ЭСЧФ

42

Чем отличается списание расходов на реализацию в торговых и производственных организациях

44

Как учесть курсовые разницы в 2016 году при покупке оборудования у нерезидента

49

Как учесть стоимость офиса и затраты по его отделке, когда помещение приобретено без отделки

53

Вопрос-ответ

55

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

57

Надо ли организации-инвестору разрабатывать сметную документацию на строящийся объект недвижимости?

57

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

59

Когда должностное лицо организации привлекают к субсидиарной ответственности: история одного судебного спора

59

КАТАЛОГ ПУБЛИКАЦИЙ ЗА III КВАРТАЛ 2016 ГОДА

61

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

87

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на октябрь 2016 года

87

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

94

РЕКЛАМА

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 24 по 30 сентября 2016 года

96