49

Как учесть курсовые разницы в 2016 году при покупке оборудования у нерезидента

Александр Зеликов, экономист

Существует общеустановленный порядок отражения курсовых разниц. Кроме него, организации могут применять порядок отражения курсовых разниц, установленный на определенный период Указом Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете активов и обязательств» (далее – Указ № 103). Известно, что курсы валют могут как увеличиваться, так и уменьшаться. В отдельных случаях бухгалтер затрудняется принять решение о том, как отражать курсовые разницы. Такую ситуацию разбирает автор материала.


Ситуация. Возник доход в виде курсовых разниц

Организация приобрела оборудование за иностранную валюту у нерезидента. При переоценке кредиторской задолженности перед нерезидентом, учитываемой на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», у нее возник доход в виде курсовых разниц. Организация уплачивает налог на прибыль.

Имеет ли она право не отражать доход на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а уменьшить стоимость капитальных вложений на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» на основании норм Указа № 103, если применение Указа № 103 предусмотрено учетной политикой? Как отражать хозяйственные операции, когда курс валюты падает и растет?

По мнению автора, такое право у организации есть.

Рассмотрим норму п. 1 Указа № 103. В нем установлено, что коммерческие организации вправе относить суммы разниц |*|, которые образуются с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2017 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в белорусские рубли:

– до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств – на стоимость вложений в долгосрочные активы;

– после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств – на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года.

* Информация о порядке списания курсовых разниц 

Для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 (п. 13 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Указ № 103 не уточняет, куда могут относиться курсовые разницы при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств (на увеличение или уменьшение стоимости вложений в долгосрочные активы) и какие это разницы (положительные или отрицательные). Исходя из этого, можно сделать вывод, что организация вправе отразить уменьшение стоимости капитальных вложений на счете 08 на основании норм Указа № 103:

Д-т 60 – К-т 08.

Справочно: напомним, что действовавший до 1 января 2014 г. Декрет Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее – Декрет № 15) содержал нормы, аналогичные нормам Указа № 103. Декрет № 15 также не уточнял, на увеличение или уменьшение стоимости вложений в долгосрочные активы могут относиться курсовые разницы при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств и какие это разницы: положительные или отрицательные.

При этом в п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199 (далее – Инструкция № 199; применялась в период действия Декрета № 15), было предусмотрено, что курсовые разницы, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в бухгалтерском учете отражаются по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникших при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию по дебету (кредиту) счета 08 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 60.

Рассмотрим возможные варианты бухгалтерского учета курсовых разниц, возникших при приобретении основных средств.

Вариант 1. Отнесение курсовых разниц в состав доходов и расходов по финансовой деятельности

Оборудование относится к основным средствам (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).

Курсовые разницы, которые образуются при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в основные средства, организации в общем случае относят в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, п. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).

При исчислении налога на прибыль следует учитывать, что положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, включают в состав внереализационных доходов (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

В свою очередь, отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК).

Вариант 2. Отнесение курсовых разниц на увеличение стоимости объектов основных средств

В данном случае действует вышеприведенная норма п. 1 Указа № 103.

Курсовые разницы после принятия активов к бухучету в качестве основных средств можно включать в 2016 г. в первоначальную стоимость основных средств (только в конце отчетного года, поскольку в конце отчетного квартала такой возможности нет).

Курсовые разницы, включенные в стоимость основных средств, которые используются в предпринимательской деятельности и находятся в эксплуатации, изменяют затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль |*|, в составе амортизационных отчислений. Иными словами, такие курсовые разницы увеличивают (уменьшают) затраты в течение длительного времени.

* Информация о том, каким документом необходимо руководствоваться при налогообложении курсовых разниц

Сравним на примере 2 варианта учета курсовых разниц.

Пример. Организация приобрела оборудование за валюту

Организация в августе 2016 г. приобрела оборудование у организации – резидента Российской Федерации стоимостью 1 000 000 рос. руб. Договором предусмотрено, что полная оплата производится в российских рублях в течение месяца после получения оборудования. Рассмотрим, что произойдет при росте и при падении курса иностранной валюты.

Курс иностранной валюты растет

Оборудование получено и введено в эксплуатацию 5 августа 2016 г., оплачено 30 августа 2016 г.

Курс российского рубля, установленный Нацбанком:

– на 5 августа 2016 г., – 3,0015 бел. руб. за 100 рос. руб.;

– на 30 августа 2016 г., – 3,0091 бел. руб. за 100 рос. руб.

В бухгалтерском учете в случае использования варианта 1 производятся следующие записи (см. табл. 1):

___________________
* Здесь и далее порядок исчисления НДС не рассматривается.

В данном случае курсовые разницы, отраженные на счете 91, будут учтены в составе внереализационных расходов и уменьшат налогооблагаемую прибыль.

В табл. 2 представлены записи на счетах учета при использовании варианта 2:

Суммы курсовых разниц начнут влиять на исчисление налога на прибыль (уменьшать налогооблагаемую прибыль) только с января 2017 г. посредством увеличения сумм амортизационных отчислений.

Курс иностранной валюты падает

Оборудование получено и введено в эксплуатацию 5 августа 2016 г. Оплата произведена 24 августа 2016 г.

Курс российского рубля, установленный Нацбанком:

– на 5 августа 2016 г., – 3,0015 бел. руб. за 100 рос. руб.;

– на 24 августа 2016 г., – 2,9995 бел. руб. за 100 рос. руб.

В бухгалтерском учете при использовании варианта 1 производятся записи (см. табл. 3):

Курсовые разницы, отраженные на счете 91, будут учтены в составе внереализационных доходов и увеличат налогооблагаемую прибыль.

В табл. 4 представлены записи на счетах учета при применении варианта 2:

Суммы курсовых разниц начнут влиять на исчисление налога на прибыль (увеличивать налогооблагаемую прибыль) только с января 2017 г. посредством уменьшения сумм амортизационных отчислений.

Подведем итог: организация вправе отрицательные и положительные разницы, которые образуются с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2017 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты основных средств, относить:

– на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухучету в качестве основных средств – на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года;

– в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91.

Выбор варианта учета организации закрепляют в своей учетной политике |*|.

* Комментарий об отражении в учетной политике информации о списании курсовых разниц 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 36 сентябрь 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

В чем заключаются улучшения налогового законодательства 2017 года?

7

НОВОСТИ

8

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

10

Кассовые операции в белорусских рублях и иностранной валюте после деноминации

10

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

15

Государственное регулирование

15

Закон Республики Беларусь от 19.07.2016 № 407-З «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Республики Беларусь, Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях и Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях»

15

Комментарии

20

Продление контракта с работниками предпенсионного возраста: с 1 января 2017 года произойдут изменения

20

Почему следует отличать договор мены от других «меноподобных» сделок?

22

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

25

ВОПРОС-ОТВЕТ

26

Вычеты работнику, у которого нет основного места работы и есть сын студент

26

Компенсация, включаемая в налоговую базу подоходного налога

27

Социальный вычет по расходам, произведенным 4 года назад

28

Сделка, нарушающая очередность требований кредиторов к ликвидируемой организации

28

Законность передачи имущества и долгов при реорганизации ООО

29

Переводом долга срок для оплаты не увеличивается

30

Заем нерезиденту можно погасить в белорусских рублях

30

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

31

Нестандартный случай расчета среднего заработка с учетом деноминации

31

Какую накладную должен оформлять подрядчик при реализации оборудования заказчику

35

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

37

Будьте внимательны при применении льгот по НДС

37

СОВЕТЫ ЮРИСТА

40

Как правильно заявить требование о взыскании долга вследствие деноминации

40

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА «ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР

42

Бухучет-2016: ведем по-новому

42

Целесообразно организовать отдельный учет НДС, по которому отсутствует ЭСЧФ

42

Чем отличается списание расходов на реализацию в торговых и производственных организациях

44

Как учесть курсовые разницы в 2016 году при покупке оборудования у нерезидента

49

Как учесть стоимость офиса и затраты по его отделке, когда помещение приобретено без отделки

53

Вопрос-ответ

55

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

57

Надо ли организации-инвестору разрабатывать сметную документацию на строящийся объект недвижимости?

57

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

59

Когда должностное лицо организации привлекают к субсидиарной ответственности: история одного судебного спора

59

КАТАЛОГ ПУБЛИКАЦИЙ ЗА III КВАРТАЛ 2016 ГОДА

61

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

87

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на октябрь 2016 года

87

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

94

РЕКЛАМА

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 24 по 30 сентября 2016 года

96