Целесообразно организовать отдельный учет НДС, по которому отсутствует ЭСЧФ

Виталий Раковец, аудитор ООО «АудитИнком»

С 1 июля 2016 г. введено новое условие принятия к вычету НДС: наличие электронного счета-фактуры по НДС (далее – ЭСЧФ). А если оно не выполнено, то как организации отразить НДС, который принять к вычету |*| пока нельзя? Автор дает совет.

* Информация о ситуациях, при которых вычет НДС с 1 июля 2016 г. возможен без ЭСЧФ

Ситуация. Поставка товара без ЭСЧФ

Организация получила в августе 2016 г. активы от поставщиков. Их реализация облагается НДС по ставке 20 %. ЭСЧФ по данной поставке отсутствует.

Ограничен ли законодательно период нахождения сумм НДС на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» в случае отсутствия ЭСЧФ, являющегося основанием для вычета НДС? Как организовать учет такого НДС?

Положения ст. 106-1 «Электронный счет-фактура» Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) вступили в силу с 1 июля 2016 г.

ЭСЧФ – обязательный электронный документ для следующих плательщиков НДС:

– организаций;

– индивидуальных предпринимателей;

– доверительных управляющих по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей.

Исключение – иностранные организации, которые не состоят на учете в белорусских налоговых органах.

ЭСЧФ заполняют при возникновении объекта обложения НДС, включая обязанность исчисления НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК либо обязанность выставления (направления) ЭСЧФ в соответствии с положениями ст. 106-1 НК (п. 1 ст. 106-1 НК).

ЭСЧФ создается по отгруженным (ввезенным) товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам с 1 июля 2016 г. независимо от даты проведения расчетов по ним (подп. 3.1 п. 3 постановления № 15*).

____________________
* Постановление МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры» (далее – постановление № 15).

По мнению автора, для бухгалтерского учета НДС, который нельзя вычесть из-за отсутствия ЭСЧФ, целесообразно открыть отдельный субсчет (отдельные субсчета) в рамках счета 18. Например, субсчет «Налог на добавленную стоимость при отсутствии ЭСЧФ» к счету 18 |*|.

* Информация о правилах вычета НДС 

Причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы НДС отражаются в учете записью:

Д-т 18 – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

– на сумму НДС по приобретенным товарам, работам, услугам у продавцов – плательщиков НДС на территории Беларуси (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41; далее – Инструкция № 41).

Инструкция № 41 и иные нормативно-правовые акты не содержат временных ограничений на период нахождения сумм НДС на счете 18 в случае отсутствия ЭСЧФ, являющихся основанием для вычета НДС.

Напомним требование п. 3 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50). Оно гласит, что на основе типового плана счетов руководитель организации утверждает план счетов бухгалтерского учета организации. Он содержит полный перечень счетов, включая субсчета, аналитических счетов и забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Организация вправе уточнять содержание отдельных субсчетов из типового плана счетов. Она может исключать или объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Также целесообразно открыть для сумм НДС, подлежащих зачету после получения ЭСЧФ, отдельный субсчет. Например, субсчет «Налог на добавленную стоимость к зачету при наличии ЭСЧФ».

План счетов бухгалтерского учета организации включается в ее учетную политику (п. 4 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон).

Изменение законодательства Республики Беларусь – это основание для внесения изменений в учетную политику организации (п. 6 ст. 9 Закона).

Следовательно, если организация решит ввести отдельный субсчет в рамках счета 18, у нее будут основания и необходимость внести изменение в учетную политику (план счетов бухгалтерского учета организации).

Корреспонденция счетов может быть следующая:

Д-т 18 (субсчет «Налог на добавленную стоимость при отсутствии ЭСЧФ») – К-т 60, 76 и др.

– на сумму НДС по приобретенным товарам, работам, услугам у продавцов – плательщиков НДС на территории Республики Беларусь, при отсутствии ЭСЧФ;

Д-т 18 (субсчет «Налог на добавленную стоимость к зачету при наличии ЭСЧФ») – К-т 18 (субсчет «Налог на добавленную стоимость при отсутствии ЭСЧФ»)

– на сумму НДС по НДС на территории Республики Беларусь, подлежащего зачету после получения ЭСЧФ;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – К-т 18 (субсчет «Налог на добавленную стоимость к зачету при наличии ЭСЧФ»)

– принят к зачету НДС |*| при выполнении всех условий для зачета, предусмотренных законодательством.

* Информация об особенностях вычета НДС в отдельных ситуациях 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 36 сентябрь 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

В чем заключаются улучшения налогового законодательства 2017 года?

7

НОВОСТИ

8

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

10

Кассовые операции в белорусских рублях и иностранной валюте после деноминации

10

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

15

Государственное регулирование

15

Закон Республики Беларусь от 19.07.2016 № 407-З «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Республики Беларусь, Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях и Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях»

15

Комментарии

20

Продление контракта с работниками предпенсионного возраста: с 1 января 2017 года произойдут изменения

20

Почему следует отличать договор мены от других «меноподобных» сделок?

22

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

25

ВОПРОС-ОТВЕТ

26

Вычеты работнику, у которого нет основного места работы и есть сын студент

26

Компенсация, включаемая в налоговую базу подоходного налога

27

Социальный вычет по расходам, произведенным 4 года назад

28

Сделка, нарушающая очередность требований кредиторов к ликвидируемой организации

28

Законность передачи имущества и долгов при реорганизации ООО

29

Переводом долга срок для оплаты не увеличивается

30

Заем нерезиденту можно погасить в белорусских рублях

30

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

31

Нестандартный случай расчета среднего заработка с учетом деноминации

31

Какую накладную должен оформлять подрядчик при реализации оборудования заказчику

35

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

37

Будьте внимательны при применении льгот по НДС

37

СОВЕТЫ ЮРИСТА

40

Как правильно заявить требование о взыскании долга вследствие деноминации

40

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА «ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР

42

Бухучет-2016: ведем по-новому

42

Целесообразно организовать отдельный учет НДС, по которому отсутствует ЭСЧФ

42

Чем отличается списание расходов на реализацию в торговых и производственных организациях

44

Как учесть курсовые разницы в 2016 году при покупке оборудования у нерезидента

49

Как учесть стоимость офиса и затраты по его отделке, когда помещение приобретено без отделки

53

Вопрос-ответ

55

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

57

Надо ли организации-инвестору разрабатывать сметную документацию на строящийся объект недвижимости?

57

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

59

Когда должностное лицо организации привлекают к субсидиарной ответственности: история одного судебного спора

59

КАТАЛОГ ПУБЛИКАЦИЙ ЗА III КВАРТАЛ 2016 ГОДА

61

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

87

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на октябрь 2016 года

87

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

94

РЕКЛАМА

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 24 по 30 сентября 2016 года

96