Из письма в редакцию:

«Наша организация применяет общую систему налогообложения и осуществляет многопрофильную деятельность. Проведены следующие операции:

1) мы оказали комиссионные услуги по реализации товаров на экспорт и по объективным причинам (свой специалист заболел) вынуждены были обратиться к услугам сторонних таможенных агентов. Договором комиссии возмещение стоимости услуг таможенных агентов не предусмотрено, но исходя из наших требований стоимость этих услуг комитент возместил. При получении возмещения исчислен и уплачен НДС, поскольку договором комиссии не предусмотрено такое возмещение расходов;

2) сданы в аренду объекты недвижимости. Арендная плата не покрывает стоимость ремонтных работ, которые мы выполнили собственными силами. Арендатор несвоевременно оплатил стоимость ремонтных работ, за что выплатил штраф. Поскольку стоимость ремонтных работ не покрывается арендной платой, а возмещается отдельно, то НДС с этого возмещения и с полученной суммы штрафа не исчислялся;

3) российская компания реализовала нам оборудование, которое ввозится на территорию Республики Беларусь. В связи с невыполнением российской компанией в полном объеме условий контракта на поставку этого оборудования она выплатила нам компенсацию. С суммы компенсации мы исчислили и уплатили НДС, увеличив налоговую базу по этому налогу при ввозе оборудования.

Правильно ли мы поступили в этих ситуациях?

София Михайловна, главный бухгалтер»

С суммы возмещения комитентом стоимости услуг таможенных агентов НДС не исчисляют

Вы допустили ошибку, исчислив НДС при получении от комитента возмещения стоимости услуг таможенного агента.

По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 880 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).

При этом комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях – и дополнительного вознаграждения за делькредере, возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы (ст. 891 ГК).

В Вашем договоре комиссии не предусмотрено возмещение расходов комитентом комиссионеру. Вместе с тем обязанность их возмещения установлена ГК. Следовательно, такие суммы расходов должны быть предъявлены комиссионером комитенту.

При исчислении НДС объектами налогообложения не признают обороты по возмещению комиссионеру комитентом сумм расходов по приобретению услуг, не покрываемых вознаграждением комиссионера |*| (подп. 2.12.4 п. 2 ст. 93 НК).

* Информация об ошибках, допускаемых при определении налоговой базы НДС

Поскольку услуги таможенных агентов являются приобретенными, с сумм оплаты этих услуг комиссионер не должен исчислять НДС.

Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете нужно сделать запись:

Д-т 90 – К-т 68
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС, исчисленная с суммы возмещения стоимости услуг таможенных агентов.

С сумм оплаты ремонтных работ и штрафа нужно исчислить НДС

Вы допустили ошибку и во втором случае. В налоговую базу для исчисления НДС нужно включить стоимость выполненных собственными силами ремонтных работ сданного в аренду имущества и полученной суммы штрафа за несвоевременное возмещение стоимости этих работ.

Объектами обложения НДС не признают обороты по возмещению арендодателю арендатором стоимости приобретенных работ, связанных с арендой, не включенной в сумму арендной платы (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК).

Ремонтные работы сданного в аренду имущества не являются приобретенными работами, поэтому с сумм оплаты этих работ арендодатель должен исчислить НДС.

Налоговую базу НДС увеличивают на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК).

Стоимость выполненных арендодателем собственными силами ремонтных работ признают объектом обложения НДС. Значит, с суммы штрафа за несвоевременную их оплату также исчисляют и уплачивают НДС, включая ее в налоговую базу.

Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете сделайте запись:

Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная со стоимости выполненных ремонтных работ и с полученной суммы штрафа.

Компенсацию из-за невыполнения российской компанией контракта на поставку оборудования не облагают НДС

При получении компенсации в связи с невыполнением российской компанией условий контракта ее не включают в налоговую базу по НДС по ввозимому оборудованию.

Поскольку контракт заключен с российской компанией, обратимся к нормам Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, приведенным в приложении 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Протокол).

Косвенные налоги по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, взимают налоговые органы государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в т.ч. с учетом особенностей, предусмотренных подп. 13.1–13.5 п. 3 Протокола (п. 13 Протокола).

Собственником товаров признают лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусмотрен договором.

Налоговую базу НДС определяют на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров.

Стоимость приобретенных товаров – цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (п. 14 Протокола).

Справочно: налоговую базу по товарам, ввезенным из государств – членов ЕАЭС, отражают в части II налоговой декларации (расчета) по НДС, в которой рассчитывают суммы НДС, взимаемые налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (приложение 1 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

Налоговая база, отражаемая в гр. 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, рассчитывается с учетом сумм расходов, предусмотренных в законодательстве, регулирующем принципы определения цены в целях налогообложения, если это предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС (п. 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, являющихся приложением 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009).

В белорусском законодательстве таких норм не содержится. Поэтому белорусские организации определяют налоговую базу по ввезенным в условиях действия ЕАЭС товарам как цену сделки, подлежащую уплате поставщику за товары.

Таким образом, в налоговую базу при исчислении НДС не включают сумму компенсации, выплаченную российским продавцом оборудования. Налоговую базу нужно уменьшить на сумму этой компенсации, что уменьшит исчисленную сумму НДС.

Соответственно уменьшатся суммы налоговых вычетов по НДС, которые отражают в стр. 15 разд. II части I налоговой декларации по НДС.

Справочно: в части I налоговой декларации по НДС рассчитывают суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете сделайте записи:

Д-т 18 – К-т 68
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС при ввозе товаров;

Д-т 68 – К-т 18
– методом «красное сторно» отражается сумма налоговых вычетов по НДС.

Обращаю внимание, что за неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога на юридическое лицо налагается штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Искренне Ваша, Ольга Павловна