Возмещение расходов и потерь: учтите нюансы при обложении НДС

Искренне Ваша, Ольга Павловна

Субъектам хозяйствования приходится сталкиваться с получением возмещения стоимости различных потерь и расходов. При этом нужно знать, как определять налоговую базу для исчисления НДС, а также какие исключения предусмотрены законодательством. В частности, существуют тонкости обложения НДС при возмещении комиссионеру комитентом сумм расходов по приобретению услуг, не покрываемых вознаграждением комиссионера |*|. Чтобы избежать проблем, нужно знать и такой нюанс: при определении налоговой базы НДС не учитывают полученные организацией средства, не связанные с расчетами по оплате товаров, в т.ч. поступившие от виновного лица в возмещение ущерба. Об этом мы сегодня и поговорим.

* Информация о приобретении комиссионером товара по поручению комитента, порядке налогообложения и отражения в учете данных операций доступна всем на портале GB.BY

Из письма в редакцию:

"Наша организация осуществляет многопрофильную деятельность и применяет общую систему налогообложения, что налагает обязательства по исчислению и уплате в бюджет НДС в предусмотренных законодательством случаях. Приведем 3 ситуации:

1. Являясь комиссионером, мы помимо приобретения товаров для комитента оказали услуги по хранению этих товаров, стоимость которых не покрывается комиссионным вознаграждением. За несвоевременную оплату данных услуг комитент выплатил нам сумму штрафа. Поскольку стоимость услуг не покрывается комиссионным вознаграждением, а возмещается отдельно, с суммы возмещения, а также с полученной суммы штрафа мы не исчисляли и не уплачивали НДС.

2. Мы купили оборудование у российской организации. В связи с невыполнением этой организацией в полном объеме условий контракта на поставку этого оборудования, ввозимого на территорию Республики Беларусь, она выплатила нам компенсацию. При получении компенсации мы увеличили налоговую базу по НДС и уплатили НДС в бюджет.

3. По вине нашего водителя при оказании транспортных услуг произошла утрата части груза заказчика при его транспортировке. Наша организация возместила заказчику стоимость недостающего товара. Водитель также добровольно возместил организации ущерб в полном объеме. Нами был исчислен НДС с полученной от водителя суммы возмещения, так как это возмещение связано с недостающим товаром.

Правильно ли мы поступили в этих ситуациях?

Александра Сергеевна, главный бухгалтер"

Со стоимости услуг по хранению товаров и суммы штрафа нужно исчислить налог

Сразу отмечу, что Ваша организация допустила ошибку, не включив в налоговую базу для исчисления НДС стоимость оказанных услуг по хранению товаров комитента и полученную сумму штрафа за несвоевременное возмещение стоимости оказанных комиссионером услуг по хранению этих товаров комитента. Объясню почему.

Объектами обложения НДС не признают обороты по возмещению комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) сумм расходов по приобретению услуг, не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного) (подп. 2.12.4 п. 2 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

В связи с тем что услуги по хранению комиссионного товара не являются приобретенными услугами, с сумм оплаты этих услуг комиссионер должен исчислить НДС.

Налоговую базу НДС увеличивают на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК).

Поскольку стоимость оказанных комиссионером услуг по хранению признают объектом обложения НДС, то с суммы штрафа за несвоевременную оплату этих услуг также нужно исчислить и уплатить НДС посредством включения ее в налоговую базу.

Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете Вам необходимо сделать запись:

Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная со стоимости оказанных услуг по хранению товаров комитента и с полученной суммы штрафа за несвоевременное возмещение стоимости оказанных комиссионером услуг.

Компенсацию в связи с невыполнением российской организацией условий контракта на поставку оборудования не облагают НДС

Приведу обоснование этой позиции.

Обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь признают объектами обложения НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).

Справочно: реализацией товаров признают отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 33 НК).

Однако при определении налоговой базы НДС не учитывают полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (п. 5 ст. 97 НК).

Таким образом, поскольку компенсация не связана с оплатой реализованных товаров, а организация лишь приобретает товар (оборудование), то при получении компенсации НДС исчислять не нужно в связи с отсутствием объекта налогообложения.

Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете необходимо сделать запись:

Д-т 90 – К-т 68
методом "красное сторно" отражается сумма НДС, начисленная с полученной суммы компенсации.

Суммы добровольного возмещения работником ущерба не облагают НДС

Вашей организации не следовало исчислять НДС с полученной от водителя суммы возмещения стоимости ущерба в виде утраты перевозимых товаров.

Напомню, что работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично (ст. 401 Трудового кодекса Республики Беларусь).

Налоговую базу НДС определяют исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (п. 4 ст. 97 НК) |*|. Как я уже отмечала, при определении налоговой базы НДС не учитывают полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (п. 5 ст. 97 НК).

* Информация об ошибках, допускаемых при определении налоговой базы НДС, доступна для подписчиков электронного "ГБ"

Факт отчуждения товаров виновному лицу отсутствует, а значит отсутствует и реализация этих товаров, т.е. объект обложения НДС.

Таким образом, суммы, поступившие от виновного лица в возмещение ущерба, не учитывают при определении налоговой базы НДС, поскольку не связаны с расчетами по оплате за реализованные товары в связи с отсутствием их реализации.

Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете сделайте запись:

Д-т 90 – К-т 68
методом "красное сторно" отражается сумма НДС, начисленная с полученной суммы возмещения от виновного лица.

Обращаю Ваше внимание, что неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Надеюсь, Вы получили ответы на свои вопросы.

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 45 декабрь 2015
Содержание

Колонка главного редактора

3

вопрос недели

7

Сколько "чужих" документов нужно хранить перевозчику, чтобы его не наказали?

7

Новости

8

МНС РАЗЪЯСНЯЕТ

10

МНС Республики Беларусь: расходы на бутилированную воду все же учитываются при налогообложении прибыли.  [Срочно и важно]

10

АНОНС "ПРЯМОЙ ЛИНИИ"

12

ВНИМАНИЕ! КРУГЛЫЙ СТОЛ

12

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

13

Государственное регулирование

13

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 05.11.2015 № 922 "О порядке расчета расходов, понесенных организациями, индивидуальными предпринимателями в связи с рассмотрением систематически направляемых необоснованных обращений, а также обращений, содержащих заведомо ложные сведения"

13

Декрет Президента Республики Беларусь от 12.11.2015 № 8 "О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь"

14

Комментарий (Меняются условия осуществления инвестиционной деятельности). 

24

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 18.11.2015 № 963 "О внесении изменений и дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 26 февраля 2015 г. № 138"

27

Указ Президента Республики Беларусь от 17.11.2015 № 462 "О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь"

28

Комментарии

32

НДС при финансовом лизинге в страны ЕАЭС (Комментарий отдельных норм ст. 102 Налогового кодекса Республики Беларусь). 

32

Организация произвела ошибочный платеж: что делать? 

36

При установке средств контроля налоговых органов в иные сроки, чем предусмотренные постановлением № 924/16*, надо соблюсти срок заключения договора с РУП "Информационно-издательский центр по налогам и сборам"  

39

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

43

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОСВЯЩЕННЫХ ОДНОМУ ВОПРОСУ

45

Экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух: правила и особенности. 

45

ВОПРОС-ОТВЕТ

51

Расходы организации на содержание оздоровительного лагеря учитываются при налогообложении прибыли. 

51

Предоставление имущественного вычета. 

51

НДС при возмещении недостачи заказчику подрядчиком. 

53

Передача вычетов по НДС филиалу. 

54

Возврат аванса, полученного в валюте. 

54

Страховые взносы в Белгосстрах и оказание индивидуальным предпринимателем услуг по управлению организацией. 

56

Обучение работника на семинаре и страховые взносы в Белгосстрах. 

57

Компенсация за износ транспортного средства и страховые взносы в Белгосстрах. 

58

Прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов белорусским таможенным органам при транзите транспортного средства в Казахстан. 

58

Применение кассового оборудования при разносной и развозной торговле. 

59

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

61

Могут ли отличаться розничные цены на лекарства в государственных и негосударственных аптеках, имеющих подразделения оптовой и розничной торговли. 

61

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

66

Как учесть операции с долгосрочными активами, предназначенными для реализации. 

66

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

70

Возмещение расходов и потерь: учтите нюансы при обложении НДС

70

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

73

Кому и зачем нужна ТТН-1?

73

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

75

О номинальной начисленной средней заработной плате в Республике Беларусь

75

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

76

Готовимся к отчету в Белгосстрах за 2015 год. [Срочно и важно]

76

советы юриста

80

Когда можно использовать факсимильную подпись. 

80

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КАЛЕНДАРЬ

82

Производственный календарь на 2016 год. 

82

О рабочем времени в 2016 году (Комментарий к постановлению Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 22.10.2015 № 64 "Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2016 год"). 

83

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

89

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на декабрь 2015 года. 

89

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ  

94

реклама

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 21 по 27 ноября 2015 года

96