НДС при финансовом лизинге в страны ЕАЭС (Комментарий отдельных норм ст. 102 Налогового кодекса Республики Беларусь). 

Наталья Нехай, ведущий аудитор ООО "Аудиторский центр "Эрудит"

С какой периодичностью лизингодатель должен подтверждать нулевую ставку НДС? Какая ставка НДС применяется по вознаграждению лизингодателя? В каких случаях вознаграждение лизингодателя отражается в налоговой декларации? Если организация заключила договор финансового лизинга с резидентом страны, входящей в ЕАЭС, вам нужно изучить предлагаемый материал.

ПРИ ПЕРЕДАЧЕ В ФИНАНСОВЫЙ ЛИЗИНГ РЕЗИДЕНТУ ЕАЭС ПРИМЕНЯЕТСЯ НУЛЕВАЯ СТАВКА НДС К КОНТРАКТНОЙ СТОИМОСТИ

Какие документы подтверждают нулевую ставку НДС

Ставка НДС в размере 0 % |*| установлена подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). При этом документальное подтверждение нулевой ставки осуществляется на основании п. 7 ст. 102 НК, п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29.05.2014) (далее – Протокол). Такими документами являются:

* Информация о возможности использования электронного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов для применения нулевой ставки по НДС и освобождения по акцизам между плательщиками в ЕАЭС доступна всем на портале GB.BY

– договоры (контракты) финансового лизинга, предусматривающие переход права собственности на товары (предметы лизинга) к лизингополучателю;

– транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства – члена ЕАЭС;

– заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС).

Нулевая ставка подтверждается не единожды

Налоговая база по НДС при вывозе с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена предметов лизинга по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, определяется на дату, предусмотренную договором (контрактом) лизинга для уплаты каждого лизингового платежа. Размер такого платежа составляет часть первоначальной стоимости предметов лизинга, приходящуюся на каждый лизинговый платеж. Заявление о ввозе представляется не единовременно на всю контрактную стоимость предмета лизинга, а на каждый лизинговый платеж в сумме возмещения контрактной стоимости, предусмотренной графиком лизинговых платежей (п. 11 Протокола).

Таким образом, лизингодатель подтверждает нулевую ставку НДС не единожды (не одним заявлением о ввозе), а каждый месяц (если срок уплаты лизингового платежа установлен ежемесячно) на сумму возмещения контрактной стоимости, предусмотренную графиком, независимо от того, какая сумма фактически оплачена лизингополучателем.

Перечень заявлений составляется по форме, содержащейся в приложении 11 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, в случае, если стороны приняли решение о заполнении заявления о ввозе в электронном виде.

Срок для сбора документов – 180 дней

Документальное подтверждение фактического вывоза с территории Республики Беларусь на территорию государств – членов ЕАЭС производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) предмета лизинга (п. 8 ст. 102 НК).

Порядок отражения оборота с нулевой ставкой НДС в налоговой декларации по НДС в зависимости от наличия документов содержится в п. 2 ст. 102 НК.

Пример. Объект предоставлен в финансовый лизинг

В финансовый лизинг резиденту Казахстана предоставлен трактор, который отгружен 30 июня 2015 г. Срок лизинга – 1 год. Срок уплаты лизингового платежа – 15-го числа каждого месяца. Ежемесячный лизинговый платеж в части контрактной стоимости составляет 2 000 долл. США, в части лизингового вознаграждения – 100 долл. Первый лизинговый платеж в сумме 2 100 долл. поступил 10 июля 2015 г. Все документы, подтверждающие нулевую ставку, имеются по состоянию на 25 августа 2015 г. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц.

Нулевая ставка НДС к сумме возмещения контрактной стоимости, предусмотренной договором лизинга по сроку 15 июля 2015 г., применяется в августе 2015 г.

ЧТО ОТРАЖАЕТСЯ В НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС

В гр. 2 стр. 6 налоговой декларации по НДС следует отразить налоговую базу |*|. При реализации предметов лизинга за иностранную валюту по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, и наступлении момента фактической реализации налоговая база в части контрактной стоимости предмета лизинга определяется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на дату передачи предмета лизинга, и рассчитывается от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте или эквивалента в иностранной валюте (п. 2 ст. 97 НК).

* Информация о том, какие ошибки допускают при определении объекта обложения НДС, доступна для подписчиков электронного "ГБ"

Таким образом, налоговая база по НДС в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга определяется в течение всего срока лизинга по фиксированному курсу Нацбанка Республики Беларусь – на дату передачи предмета лизинга. Если графиком лизинговых платежей установлен одинаковый размер платежа в иностранной валюте, например, ежемесячно в размере 2 000 долл., то налоговая база в белорусских рублях в части каждого платежа будет равна одной и той же сумме независимо от того факта, что при фактической уплате лизинговых платежей курс Нацбанка Республики Беларусь будет изменяться.

Учитывая изложенное, в отношении контрактной стоимости предмета лизинга:

– аванс не влияет на величину налоговой базы по НДС;

– суммовые разницы по двухвалютным договорам при определении налоговой базы по НДС не возникают.

В рассмотренном примере налоговая база определяется по курсу доллара США, установленному Нацбанком Республики Беларусь на 30 июня 2015 г., и будет одинаковой на протяжении всего срока договора лизинга.

К ВОЗНАГРАЖДЕНИЮ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ МОЖЕТ ПРИМЕНЯТЬСЯ СТАВКА НДС В РАЗМЕРЕ 20 % ИЛИ МОЖЕТ ОТСУТСТВОВАТЬ НЕОБХОДИМОСТЬ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС

Чтобы узнать порядок налогообложения вознаграждения лизингодателя, следует определить место сдачи объекта в лизинг. Так, местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если:

– налогоплательщик этого государства-члена приобретает услуги при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств;

– работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств (исходя из п. 29 Протокола).

Справочно: транспортные средства – морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного ("река-море") плавания; единицы железнодорожного или трамвайного подвижного состава; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры; карьерные самосвалы (п. 2 Протокола).

Таким образом, при сдаче в лизинг транспортных средств резиденту государства – члена ЕАЭС вознаграждение лизингодателя подлежит обложению НДС по ставке 20 % и отражается в стр. 1 налоговой декларации.

При сдаче в лизинг резиденту государства – члена ЕАЭС иного движимого имущества, не являющегося транспортным средством, например, оборудования, в части вознаграждения лизингодателя отсутствует объект налогообложения, поскольку указанный оборот признается оборотом за пределами Республики Беларусь.

В каких случаях вознаграждение лизингодателя отражается в налоговой декларации

С 1 января 2013 г. при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов |*|, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов Таможенного союза), если по таким операциям плательщик не исчислил НДС в бюджет Республики Беларусь (п. 24 ст. 107 НК). Следовательно, обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав за пределами Республики Беларусь не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу.

* Информация о том, что необходимо включать в расчет удельного веса для определения сумм налоговых вычетов по НДС, доступна для подписчиков электронного "ГБ"

В разд. I налоговой декларации отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей п. 24 ст. 107 НК (подп. 14.11 п. 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

Таким образом, обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав за пределами Республики Беларусь, по которым не исчислен НДС, не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу и в связи с этим не отражаются в налоговой декларации. Налоговые вычеты, приходящиеся на данные обороты, не нужно относить на затраты.

С учетом изложенного вознаграждение лизингодателя, признаваемое для целей исчисления НДС платой за услугу, при сдаче в лизинг движимого имущества, за исключением транспортных средств, не будет отражаться в налоговой декларации по НДС и не будет облагаться НДС. Вместе с тем лизингодатель вправе исчислить по нему НДС по ставке 20 % (п. 10 ст. 102 НК).

КАК И КОГДА ОТРАЖАЕТСЯ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ В НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

В гр. 2 стр. 1 налоговой декларации по НДС следует отразить налоговую базу.

При определении налоговой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено п. 2 ст. 97 НК.

При реализации отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2015 г. товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка для определения налоговой базы НДС пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком Республики Беларусь:

– на 31 декабря 2014 г., – в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной до 1 января 2015 г.;

– дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, – в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной с 1 января 2015 г.;

– момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Следовательно, по лизинговому вознаграждению налоговая база по одновалютному договору должна быть определена с учетом изложенного выше порядка.

По двухвалютным договорам налоговая база в части вознаграждения лизингодателя определяется в соответствии с нормами пп. 6 и 7 ст. 97 НК. При этом моментом фактической реализации при сдаче в лизинг лизингодателями, осуществляющими ведение бухгалтерского учета, является последний день периода, к которому относится лизинговый платеж (п. 11 ст. 100 НК).

Учитывая изложенное, в приведенном примере вознаграждение лизингодателя облагается НДС по ставке в размере 20 %, поскольку в лизинг сдано транспортное средство. Сумма налоговой базы (100 долл.) определяется в белорусских рублях по курсу на дату получения вознаграждения (на 10 июля 2015 г.), поскольку оно получено авансом (момент фактической реализации – 31 июля 2015 г.). Налоговая база отражается в налоговой декларации по НДС в июле 2015 г.

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 45 декабрь 2015
Содержание

Колонка главного редактора

3

вопрос недели

7

Сколько "чужих" документов нужно хранить перевозчику, чтобы его не наказали?

7

Новости

8

МНС РАЗЪЯСНЯЕТ

10

МНС Республики Беларусь: расходы на бутилированную воду все же учитываются при налогообложении прибыли.  [Срочно и важно]

10

АНОНС "ПРЯМОЙ ЛИНИИ"

12

ВНИМАНИЕ! КРУГЛЫЙ СТОЛ

12

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

13

Государственное регулирование

13

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 05.11.2015 № 922 "О порядке расчета расходов, понесенных организациями, индивидуальными предпринимателями в связи с рассмотрением систематически направляемых необоснованных обращений, а также обращений, содержащих заведомо ложные сведения"

13

Декрет Президента Республики Беларусь от 12.11.2015 № 8 "О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь"

14

Комментарий (Меняются условия осуществления инвестиционной деятельности). 

24

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 18.11.2015 № 963 "О внесении изменений и дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 26 февраля 2015 г. № 138"

27

Указ Президента Республики Беларусь от 17.11.2015 № 462 "О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь"

28

Комментарии

32

НДС при финансовом лизинге в страны ЕАЭС (Комментарий отдельных норм ст. 102 Налогового кодекса Республики Беларусь). 

32

Организация произвела ошибочный платеж: что делать? 

36

При установке средств контроля налоговых органов в иные сроки, чем предусмотренные постановлением № 924/16*, надо соблюсти срок заключения договора с РУП "Информационно-издательский центр по налогам и сборам"  

39

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

43

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОСВЯЩЕННЫХ ОДНОМУ ВОПРОСУ

45

Экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух: правила и особенности. 

45

ВОПРОС-ОТВЕТ

51

Расходы организации на содержание оздоровительного лагеря учитываются при налогообложении прибыли. 

51

Предоставление имущественного вычета. 

51

НДС при возмещении недостачи заказчику подрядчиком. 

53

Передача вычетов по НДС филиалу. 

54

Возврат аванса, полученного в валюте. 

54

Страховые взносы в Белгосстрах и оказание индивидуальным предпринимателем услуг по управлению организацией. 

56

Обучение работника на семинаре и страховые взносы в Белгосстрах. 

57

Компенсация за износ транспортного средства и страховые взносы в Белгосстрах. 

58

Прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов белорусским таможенным органам при транзите транспортного средства в Казахстан. 

58

Применение кассового оборудования при разносной и развозной торговле. 

59

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

61

Могут ли отличаться розничные цены на лекарства в государственных и негосударственных аптеках, имеющих подразделения оптовой и розничной торговли. 

61

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

66

Как учесть операции с долгосрочными активами, предназначенными для реализации. 

66

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

70

Возмещение расходов и потерь: учтите нюансы при обложении НДС

70

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

73

Кому и зачем нужна ТТН-1?

73

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

75

О номинальной начисленной средней заработной плате в Республике Беларусь

75

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

76

Готовимся к отчету в Белгосстрах за 2015 год. [Срочно и важно]

76

советы юриста

80

Когда можно использовать факсимильную подпись. 

80

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КАЛЕНДАРЬ

82

Производственный календарь на 2016 год. 

82

О рабочем времени в 2016 году (Комментарий к постановлению Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 22.10.2015 № 64 "Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2016 год"). 

83

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

89

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на декабрь 2015 года. 

89

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ  

94

реклама

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 21 по 27 ноября 2015 года

96