Ситуация. Приобретение оборудования
Организация приобрела оборудование у белорусского поставщика. Расчеты проводились в белорусских рублях эквивалентно определенной договором сумме в иностранной валюте. В процессе расчетов образовались так называемые суммовые разницы, которые организация-покупатель в соответствии с учетной политикой отнесла на увеличение стоимости оборудования как иные затраты, связанные с приобретением основных средств.
Правомерен ли такой подход?
Возможно ли в 2017 г. суммовые разницы при приобретении основных средств относить на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» при формировании первоначальной стоимости основных средств?
Суммовые разницы не включаются в первоначальную стоимость основных средств |*|.
* Информация об учете основных средств доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
– стоимость приобретения основных средств;
– таможенные сборы и пошлины;
– проценты по кредитам и займам;
– затраты на страхование при доставке;
– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (пп. 9, 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее – Инструкция № 26).
Перечень иных затрат, непосредственно связанных с приобретением основных средств, их доставкой, установкой, монтажом и приведением в состояние, пригодное для использования, не является закрытым.
Иными словами, нормы Инструкции № 26 не содержат положений, прямо позволяющих включать суммовые разницы, возникшие при приобретении основных средств |*|, в первоначальную стоимость соответствующих основных средств. В то же время они не содержат и ограничений по включению суммовых разниц, возникших при приобретении основных средств, в первоначальную стоимость соответствующих активов (в качестве иных затрат), поскольку данные расходы напрямую связаны с приобретением основных средств.
* Информация об отдельных вопросах учета основных средств доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Что касается суммовых разниц, возникших после ввода основных средств в эксплуатацию, то здесь также нет четкого ответа в Инструкции № 26, так как п. 14 Инструкции № 26 предусматривает, что первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:
– реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;
– переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
– иных случаев, установленных законодательством.
Важно! Разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, учитываются в составе доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Поскольку законодательством прямо не предусмотрено относить суммовые разницы, возникшие при приобретении основных средств, на стоимость таких активов, то в данном случае организации следовало суммовые разницы отразить записью:
Д-т (К-т) 91 – К-т (Д-т) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Данные разницы учитываются при налогообложении прибыли (подп. 3.18 п. 3 ст. 128, подп. 3.25 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Можно предположить, что организация по ошибке при формировании учетной политики воспользовалась нормой п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 103). Напомним, что ею предусмотрено следующее: коммерческие организации суммы разниц, образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2017 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, вправе относить:
– до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств – на стоимость вложений в долгосрочные активы;
– после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств – на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года.
Важно! Нормы Указа № 103 распространяются только на отражение в учете курсовых разниц! |*|
Ошибка подлежит исправлению
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (пп. 9, 10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).
При обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости ошибка исправляется в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке (п. 24 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).
Организации надо в месяце выявления ошибки в учете на основании бухгалтерской справки-расчета отразить:
Д-т (К-т) 08 – К-т (Д-т) 60
– методом «красное сторно» величину отраженных ранее суммовых разниц, если основное средство не введено в эксплуатацию;
Д-т (К-т) 01 «Основные средства» – К-т (Д-т) 60
– методом «красное сторно» величину отраженных ранее суммовых разниц, если основное средство введено в эксплуатацию;
Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. – К-т 02 «Амортизация основных средств»
– обычной или сторнировочной записью суммы доначисленной (излишне начисленной) амортизации;
Д-т (К-т) 91 – К-т (Д-т) 60
– отражена величина суммовых разниц.
Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 8 ст. 63 НК и Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.
При обнаружении неполноты сведений или ошибок по налогу, исчисляемому нарастающим итогом с начала налогового периода за прошлый отчетный период текущего налогового периода, изменения (дополнения) отражаются в налоговой декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.
