Заем превращается… в товарообменную операцию

Татьяна Прокопова, аудитор

При получении товарного займа заемщик обязуется возвратить займодавцу равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Всегда ли соблюдаются эти условия? А если нет? Оказывается, сменить заем может товарообменная операция. Как это отражается в учете? Читайте предлагаемый материал.

Ситуация. Заключен договор займа

По договору займа в феврале 2017 г. займодавец предоставил заемщику 1 000 л рафинированного подсолнечного масла высшего сорта одного производителя по цене 1 руб. за литр на общую сумму 1 000 руб. Начислен НДС в сумме 200 руб.

Заемщик в мае 2017 г. возвратил 1 111,11 л нерафинированного подсолнечного масла 1-го сорта другого производителя по цене 0,9 руб. за штуку на сумму 1 000 руб. Начислен НДС – 200 руб.

Как в этой ситуации рассматривать возврат займа с точки зрения гражданского законодательства?

Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается данная операция?

В рассматриваемой ситуации обязательство займодавца (кредитора) и заемщика (должника) по возврату займа прекращается и возникает новое – встречная поставка |*|. При первоначальной поставке должник перестает быть заемщиком и становится покупателем, а кредитор (займодавец) – продавцом (поставщиком). При встречной поставке имущества заемщик становится продавцом, а займодавец – покупателем. Обоснуем сделанные выводы.

* Информация о том, какие ограничения действуют при оплате товаров по договорам поставки

По договору товарного займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).

Вещами, определяемыми родовыми признаками, признаются вещи, обладающие признаками, присущими всем вещам того же рода, и определяющиеся числом, весом, мерой. Вещи, определяемые родовыми признаками, являются заменимыми (ст. 138 ГК).

Качество – это совокупность существенных признаков, свойств, особенностей, отличающих предмет или явление от других и придающих ему определенность (см. «Толковый словарь русского языка» С.Н. Ожегова и Н.Ю. Шведовой).

Поэтому, если по договору товарного займа займодавец передал 1 000 л рафинированного подсолнечного масла высшего сорта одного производителя, заемщик обязан возвратить 1 000 л рафинированного подсолнечного масла обязательно высшего сорта. В случае возврата займа торговая марка производителя передаваемого по договору займа масла и возвращаемого по этому договору, по мнению автора, существенного значения не имеет. Для целей выполнения договора займа существенное значение имеют количество, качество и отличительное свойство вещи.

Если в результате исполнения договора заемщик полностью или частично возвращает товары другого качества и количества, сделка перестает соответствовать сути товарного займа и становится товарообменной операцией.

Данный вывод подтвержден разъяснением Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 05.01.2006 № 03-29/15 «О применении положений актов законодательства к договорам займа».

То есть в этом случае сторонам надо или внести изменения в договор займа (дополнительное соглашение), или составить новый договор.

Необходимо составить соглашение о новации

В данном случае необходимо составить соглашение о новации. Это соглашение сторон, в соответствии с которым первоначальное обязательство между ними заменяется другим, новым обязательством. Возникает иной предмет или способ исполнения (ст. 384 ГК).

После достижения соглашения о новации у кредитора сохраняется право требования только в отношении нового обязательства.

Соглашение о новации должно содержать указание:

– на договор, из которого вытекает первоначальное обязательство;

– сущность первоначального обязательства;

– прекращение первоначального обязательства;

– новое обязательство (предмет, способ, сроки и порядок его исполнения).

Соглашение о новации является изменением договора.

Отражаем операции в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете необходимо отразить возникающие у заемщика и займодавца доходы от реализации активов, которые признаются в бухгалтерском учете при выполнении условий, определенных п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), и расходы, которые отражаются в периоде признания соответствующих им доходов (пп. 23, 32 Инструкции № 102).

Для целей расчета налога на прибыль стоимость переданных (полученных) активов включается соответственно в состав выручки и затрат (стр. 1 и 2 декларации по налогу на прибыль).

Для целей исчисления НДС днем отгрузки товаров признается в приведенной ситуации дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты начала их транспортировки (часть вторая п. 1 ст. 100 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

В данном случае у займодавца датой отгрузки является дата оформления дополнительного соглашения к договору, у заемщика – дата выписки накладной на отгрузку товаров (см. таблицу).

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 28 июль 2017
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

В какие сроки необходимо представить декларацию по земельному налогу, если у организации в течение года возникло право на льготу?

7

НОВОСТИ

8

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

10

Актуальные вопросы взаимодействия субъектов хозяйствования с банками: кредитование, вклады (депозиты), внешнеторговая деятельность и валютные операции[Срочно и важно]

10

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

14

Более 100 специалистов в Беларуси имеют сертификат профессионального бухгалтера

14

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

15

Труд и социальная защита

15

Закон Республики Беларусь от 30.06.2017 № 33-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам государственных пособий семьям, воспитывающим детей»

15

Комментарий[Срочно и важно]

38

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА «ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР»

42

Бухучет-2017: ведем по-новому

42

Для изготовления продукции привлекаем переработчика

42

Почтовые расходы: как их учесть

45

Купите бывшее в эксплуатации здание – сэкономите на налоге на прибыль

48

Заем превращается… в товарообменную операцию

52

Транспортные расходы в торговле: какие из них нужно распределять?

55

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

59

Комментарии

59

Аудиторская проверка при ликвидации юридического лица (прекращении деятельности индивидуального предпринимателя): цели и задачи ее проведения[Срочно и важно]

59

МНС РАЗЪЯСНЯЕТ

63

Письмо МНС Республики Беларусь от 11.07.2017 № 2-2-10/01238 «О представительских расходах»[Срочно и важно]

63

Извлечение из письма МНС от 23.06.2017 № 8-2-11/01188 «О сроках установки средств контроля налоговых органов»[Срочно и важно]

64

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

65

ВОПРОС – ОТВЕТ

66

Работы по строительству автомобильных стоянок и создание ЭСЧФ

66

Увеличение стоимости товаров на сумму «ввозного» НДС

66

Экспорт товаров с привлечением морского транспорта

67

Экспорт товаров, не происходящих из Республики Беларусь, и применение нулевой ставки НДС

68

Учет затрат по реконструкции сетей канализации

69

Реализация КСА, не соответствующего новым стандартам

71

Меры ответственности за модернизацию и реконструкцию объектов без проектной документации

72

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

74

Какая информация должна быть указана в акте на передачу дольщику – юридическому лицу затрат, произведенных при создании объекта?

74

Проблемы при эксплуатации основных средств: решаем их в бухучете

78

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

81

Как правильно заполнить декларацию но НДС при распределении налоговых вычетов по удельному весу

81

В каком размере назначаются пособия при рождении второго ребенка, если старшему исполнилось 18 лет

86

СОВЕТЫ ЮРИСТА

88

Как уберечь себя от возможных убытков, или Способы проверки товара при приемке

88

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

89

Срок подключения кассового оборудования к СККО перенесут

89

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

90

Об индексах изменения стоимости строительной продукции

90

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 15 по 21 июля 2017 года

96