Для изготовления продукции привлекаем переработчика

Виктория Петруша, аудитор, DipIFR, эксперт журнала «Главный Бухгалтер»

Многие компании для оптимизации производственного процесса передают свое сырье в переработку другим организациям |*|.

Бухгалтерский и налоговый учет этих операций имеет свою специфику как для предприятия, которое передает сырье, так и для переработчика.

Все может осложниться расчетом, производимым заказчиком. В нашей ситуации заказчик частично рассчитался остатками неиспользованного сырья. В предложенном материале автор рассматривает бухгалтерский учет у переработчика на конкретной ситуации.

* Информация об учете операций по переработке давальческого сырья у заказчика и подрядчика

Ситуация. Продукция изготовлена по договору давальческой переработки

Организация (заказчик) для изготовления готовых изделий передает организации (подрядчику) материал на переработку.

В установленный договором срок подрядчик выполнил работы и передал организации изготовленную продукцию. Он представил отчет о расходе сырья, согласно которому в силу особенностей технологического процесса производства образовался остаток не использованного в процессе переработки сырья.

Стороны заключили соглашение об отступном, по которому в счет частичной оплаты стоимости выполненных работ заказчик продает подрядчику остаток неиспользованного сырья. Окончательный расчет с подрядчиком произведен в безналичном порядке.

Заключение договора подряда

По договору подряда подрядчик выполняет работы по изготовлению продукции из сырья заказчика или переработку (обработку) его материалов и передает результаты этой работы заказчику. В свою очередь заказчик принимает результаты работы и оплачивает их (ст. 656, 657, 658 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).

Основанием для оприходования давальческого сырья (материалов) у подрядчика являются первичные (товаросопроводительные) документы, выписанные заказчиком.

Справочно: давальческие материалы – это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Учет сырья у переработчика

Учет давальческого сырья у подрядчика ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в договорах.

Аналитический учет давальческого сырья ведется по заказчикам, видам, сортам материалов и местам их нахождения. Они учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» |*| (п. 81 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).

* Информация об отражении операций на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку»

Списание давальческого сырья, израсходованного при переработке, в бухгалтерском учете отражается по кредиту забалансового счета 003 (п. 81 Инструкции № 50). Документом, на основании которого списывается израсходованное сырье, является отчет об израсходовании материалов. Он составляется после окончания работы по переработке и представляется заказчику (п. 1 ст. 667 ГК). Форма данного документа законодательством не установлена, поэтому подрядчик разрабатывает ее самостоятельно.

Учет затрат по переработке

Учет затрат по переработке сырья ведется на счетах учета затрат на производство в обычном порядке (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика, принятых в переработку).

Все расходы, связанные с производственным процессом, учитываются у организации-подрядчика на счете 20 «Основное производство». Это прежде всего:

– стоимость собственных материалов подрядчика;

– заработная плата производственного персонала;

– амортизация основных средств;

– общепроизводственные расходы.

Если подрядчик помимо переработки давальческого сырья производит продукцию и из собственных материалов, он должен вести раздельный учет как по материальным, так и по иным затратам. Это требование вытекает из различного отражения в бухгалтерском учете операций по производству продукции из собственного и давальческого сырья.

Готовую продукцию подрядчик передает заказчику по накладным (часть вторая п. 1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

Готовую продукцию до момента отгрузки заказчику, по мнению автора, целесообразно учитывать в разрезе номенклатуры на счете 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» по ценам, рассчитанным исходя из стоимости использованного сырья, или по ценам, указанным в договоре (п. 80 Инструкции № 50, ст. 668 ГК).

После завершения работ и предъявления их результатов заказчику необходимо составить документ, удостоверяющий приемку выполненной по договору подряда работы, например акт выполненных работ. В акт выполненных работ включаются обязательные для первичных учетных документов сведения, его подписывают представители обеих сторон сделки. В акте подрядчик предъявляет заказчику НДС по выполненным работам (ст. 673 ГК, ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Учет оказанных услуг

Учет оказанных услуг по переработке давальческого сырья |*| у подрядчика ведется в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102). Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (п. 70 Инструкции № 50).

* Примеры исчисления и уплаты акцизов при производстве продукции, полученной из давальческого сырья

Себестоимость реализованных работ, услуг отражается по дебету счета 90, субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», и кредиту счетов 20 и др. (п. 35 Инструкции № 102).

Соглашение об отступном: операции отражаем в учете

Заказчик в соответствии с заключенным соглашением об отступном в счет частичной оплаты выполненных подрядчиком работ реализует подрядчику в качестве отступного остатки сырья, не использованного при изготовлении продукции. В бухгалтерском учете подрядчика на основании накладной заказчика сырье принимается на баланс с отражением на субсчете 10-1 «Сырье и материалы». Сумма «входного» НДС, выделенная давальцем, принимается подрядчиком к вычету на основании полученного и подписанного электронной цифровой подписью (ЭЦП) электронного счета-фактуры (ЭСЧФ) (пп. 26, 41 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133; подп. 2.1 п. 2, пп. 3, 5-1 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Приведем операции, отражаемые в учете подрядчика (см. таблицу):

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 28 июль 2017
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

В какие сроки необходимо представить декларацию по земельному налогу, если у организации в течение года возникло право на льготу?

7

НОВОСТИ

8

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

10

Актуальные вопросы взаимодействия субъектов хозяйствования с банками: кредитование, вклады (депозиты), внешнеторговая деятельность и валютные операции[Срочно и важно]

10

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

14

Более 100 специалистов в Беларуси имеют сертификат профессионального бухгалтера

14

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

15

Труд и социальная защита

15

Закон Республики Беларусь от 30.06.2017 № 33-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам государственных пособий семьям, воспитывающим детей»

15

Комментарий[Срочно и важно]

38

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА «ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР»

42

Бухучет-2017: ведем по-новому

42

Для изготовления продукции привлекаем переработчика

42

Почтовые расходы: как их учесть

45

Купите бывшее в эксплуатации здание – сэкономите на налоге на прибыль

48

Заем превращается… в товарообменную операцию

52

Транспортные расходы в торговле: какие из них нужно распределять?

55

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

59

Комментарии

59

Аудиторская проверка при ликвидации юридического лица (прекращении деятельности индивидуального предпринимателя): цели и задачи ее проведения[Срочно и важно]

59

МНС РАЗЪЯСНЯЕТ

63

Письмо МНС Республики Беларусь от 11.07.2017 № 2-2-10/01238 «О представительских расходах»[Срочно и важно]

63

Извлечение из письма МНС от 23.06.2017 № 8-2-11/01188 «О сроках установки средств контроля налоговых органов»[Срочно и важно]

64

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

65

ВОПРОС – ОТВЕТ

66

Работы по строительству автомобильных стоянок и создание ЭСЧФ

66

Увеличение стоимости товаров на сумму «ввозного» НДС

66

Экспорт товаров с привлечением морского транспорта

67

Экспорт товаров, не происходящих из Республики Беларусь, и применение нулевой ставки НДС

68

Учет затрат по реконструкции сетей канализации

69

Реализация КСА, не соответствующего новым стандартам

71

Меры ответственности за модернизацию и реконструкцию объектов без проектной документации

72

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

74

Какая информация должна быть указана в акте на передачу дольщику – юридическому лицу затрат, произведенных при создании объекта?

74

Проблемы при эксплуатации основных средств: решаем их в бухучете

78

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

81

Как правильно заполнить декларацию но НДС при распределении налоговых вычетов по удельному весу

81

В каком размере назначаются пособия при рождении второго ребенка, если старшему исполнилось 18 лет

86

СОВЕТЫ ЮРИСТА

88

Как уберечь себя от возможных убытков, или Способы проверки товара при приемке

88

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

89

Срок подключения кассового оборудования к СККО перенесут

89

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

90

Об индексах изменения стоимости строительной продукции

90

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 15 по 21 июля 2017 года

96