Заполнение декларации по налогу при УСН: 6 операций – 6 особенностей

Сергей Савченко, эксперт в области налогообложения

Учитываются ли в валовой выручке при применении УСН налоги, которые удержаны покупателями в иностранных государствах, операции по безвозмездной передаче имущества, операции по реализации доли одного из учредителей организации в уставном фонде? Правильный ответ на эти вопросы позволит не допустить ошибок в учете и грамотно заполнить налоговую декларацию по налогу при УСН.

Особенности определения налоговой базы налога при УСН

Субъекты хозяйствования, применяющие УСН, в качестве отчетного периода для исполнения своих обязательств перед бюджетом по уплате налога при УСН в основном выбирают календарный квартал и уплачивают данный налог по итогам этого временного отрезка.

Справочно: отчетным периодом по налогу при УСН признают:

– календарный месяц – для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно;

– календарный квартал – для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально (п. 2 ст. 290 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

По общему правилу налоговую базу определяют как денежное выражение валовой выручки, которой признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК) |*|.

* Информация об ошибках, допускаемых при определении налоговой базы налога при УСН, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Справочно: при заполнении разд. I в стр. 1 отражают налоговую базу, определяемую в соответствии с п. 2 и частью второй п. 3 ст. 288 НК (п. 54 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС (ведет бухучет)

Организация применяет УСН с уплатой НДС и определяет выручку от реализации по методу начисления. Ставка налога при УСН применяется в размере 3 %. Отчетным периодом выбран календарный квартал. За I квартал 2016 г. организация осуществила следующие операции:

1) в январе 2016 г. безвозмездно переданы районному исполнительному комитету товары стоимостью 5 000 тыс. руб.

Эту операцию в декларации не отражают.

Обоснование: в валовую выручку не включают стоимость безвозмездно переданных товаров, включая затраты на их безвозмездную передачу (п. 2 ст. 288 НК);

2) в январе 2016 г. выполнены работы в Российской Федерации на сумму 118 000 тыс. руб. Заказчик в качестве налогового агента удержал сумму НДС – 18 000 тыс. руб.

В декларации следует указать 100 000 тыс. руб. (118 000 – 18 000), а не 118 000 тыс. руб. Эту сумму указывают в стр. 1.2 декларации.

Обоснование: в валовую выручку не включают суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств (п. 2 ст. 288 НК) |*|;

* Информация об определении налоговой базы налога при УСН при выполнении строительных работ на территории Беларуси и России доступна для подписчиков электронного «ГБ»

3) в феврале 2016 г. получен доход 10 000 тыс. руб. от реализации части доли в уставном фонде другой организации.

Доход в размере 10 000 тыс. руб. в декларации не отражают.

Обоснование: в валовую выручку не включают выручку от отчуждения участником-организацией доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) другой организации (п. 2 ст. 288 НК);

4) в феврале 2016 г. организация в качестве комиссионера приобрела товары для комитента. От комитента для приобретения товаров получено 200 000 тыс. руб. В этом же месяце комитент уплатил комиссионеру сумму комиссионного вознаграждения в размере 24 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 4 000 тыс. руб.

В декларации следует указать 20 000 тыс. руб. (сумму комиссионного вознаграждения (без НДС), полученную от комитента), а не 224 000 тыс. руб. (сумму средств, полученных от комитента). Эту сумму указывают в стр. 1.2 декларации.

Обоснование: при реализации товаров или совершении иных сделок, других юридически значимых действий на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включают суммы вознаграждения, а также дополнительной выгоды (п. 2 ст. 288 НК);

5) сдано помещение в аренду. Согласно договору арендатор возместил арендодателю стоимость коммунальных услуг, не включенных в арендную плату. Арендная плата за декабрь 2015 г. была получена в декабре и отражена в декларации за 2015 г. Стоимость коммунальных услуг в размере 3 000 тыс. руб. без НДС, относящихся к аренде в декабре 2015 г., получена в январе 2016 г.

Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, учитывают в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения, поэтому при получении в январе 2016 г. суммы возмещения коммунальных расходов за декабрь 2015 г. ее следует учесть при исчислении налога при УСН за I квартал 2016 г. несмотря на то, что плательщик определяет выручку по методу начисления.

Таким образом, в стр. 1.2 декларации необходимо указать 3 000 тыс. руб.

Обоснование: организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность, отражают выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке:

– установленном законодательством;

– и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (абз. 2 части второй п. 2 ст. 288 НК).

При этом в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки при сдаче имущества в аренду включают сумму арендной платы, а также сумму возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату.

Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, независимо от даты их фактического осуществления плательщик налога при УСН учитывает в составе выручки:

– либо на дату поступления возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме);

– либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц (абз. 3 части шестой п. 2 ст. 288 НК) |*|;

* Информация о возмещаемых расходах и уплате налога при УСН доступна для подписчиков электронного «ГБ»

6) в марте 2016 г. отгружена продукция стоимостью 240 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 40 000 тыс. руб. Для доставки этой продукции была привлечена сторонняя транспортная организация, которой уплачено 10 000 тыс. руб. без НДС (перевозчик применяет УСН без НДС). В марте 2016 г. покупатель возместил эту сумму продавцу.

В декларации в стр. 1.2 следует указать 200 000 тыс. руб. (240 000 – 40 000) и 10 000 тыс. руб.

Обоснование: в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включают суммы, полученные сверх цены реализации товаров, в т.ч. суммы возмещения расходов, связанных с реализацией товаров, не включенные в цену товаров (включая суммы возмещения покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров) (абз. 10 части шестой п. 2 ст. 288 НК).

Подведем итог и заполним декларацию

С учетом всех операций за I квартал 2016 г. в стр. 1.2 декларации следует отразить 333 000 тыс. руб. (100 000 + 20 000 + 3 000 + 200 000 + 10 000) с последующим переносом этого показателя в стр. 1 декларации.

Сумма налога при УСН составит 9 990 тыс. руб. (333 000 × 3 / 100). Эту сумму налога отражают в стр. 2.2, 2 и 4 декларации, поскольку сумму налога при УСН показывают нарастающим итогом с начала года, а I квартал 2016 г. является первым отчетным периодом за 2016 г.

Предположим, что декларация представлена в налоговый орган 12 апреля 2016 г. по сроку уплаты 22 апреля 2016 г.

Представим фрагмент составления декларации за I квартал 2016 г. c учетом вышеприведенных данных.

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 17 май 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Существуют ли в настоящее время обязательные формы первичных учетных документов?

7

НОВОСТИ

8

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

10

Зачем вводят электронные счета-фактуры по НДС? МНС разъясняет…[Срочно и важно]

10

АНОНС «ПРЯМОЙ ЛИНИИ»

12

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

13

Государственное регулирование

13

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2016 № 214 «О проведении республиканского субботника в 2016 году»

13

Постановление Минфина Республики Беларусь от 08.04.2016 № 23 «О порядке перечисления денежных средств, заработанных на республиканском субботнике в 2016 году»

15

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 11.04.2016 № 297 «О внесении изменений и дополнений в постановления Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2012 г. № 156 и от 6 ноября 2013 г. № 957»

16

Труд и социальная защита

24

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12.04.2016 № 300 «О мерах по совершенствованию оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, в 2016 году»

24

Комментарии

26

С 1 июля 2016 года вводят электронные счета-фактуры: пора изучить правила их обращения [Срочно и важно]

26

Снизить себестоимость можно путем уменьшения суммы амортизационных отчислений 

32

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

36

ВОПРОС-ОТВЕТ

38

Работа по договору подряда и командировка

38

Оплата медстраховки за внешних совместителей

39

Выполнение работ по техническому обслуживанию оборудования, вывезенного из Беларуси в Россию, и НДС  

40

Зачет налога с дивидендов, уплаченных в иностранном государстве

41

Оплата товаров, ввезенных из Казахстана третьим лицом, и исчисление НДС

42

Штрафы у товарищества собственников и налогообложение

43

Плата, вносимая на счет оператора за сбор отходов товаров

45

Возникновение обязанности, предусмотренной Указом № 313, и применение льготы

45

Обязательные страховые взносы и выплаты инвалиду

47

Выплата на оздоровление и страховые взносы

47

Установление амортизируемой стоимости

48

Период встречной проверки не ограничен

49

Монтаж ввозимого оборудования и таможенная стоимость

50

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

51

В каких случаях организация-застройщик должна платить налог на недвижимость в 2016 году

51

В каких случаях организация-дольщик должна платить налог на недвижимость в 2016 году

60

МНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТОВ

66

Списываем убыток от выбытия основного средства: что делать с добавочным фондом?

66

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

69

Как избежать ошибок при исчислении налога на недвижимость

69

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

75

Формирование уставного фонда организации с иностранными инвестициями: нужна ли его переоценка и в какой валюте можно внести вклад

75

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

78

Заполнение декларации по налогу при УСН: 6 операций – 6 особенностей

78

Как исчислить акцизы при ввозе товаров из стран ЕАЭС и заполнить налоговую декларацию

81

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

87

Интернет-торговля в Беларуси: что следует ожидать?

87

СОВЕТЫ ЮРИСТА

89

При выкупе акций придерживайтесь следующего алгоритма

89

КНИЖНАЯ ЛАВКА

92

РЕКЛАМА

95

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период со 16 по 22 апреля 2016 года

96