В каких случаях организация-дольщик должна платить налог на недвижимость в 2016 году

Виктор Статкевич, аудитор

С 1 января 2016 г. значительно изменились условия, при которых организации-дольщики становятся плательщиками налога на недвижимость. Определить объект и момент, с которого необходимо платить налог на недвижимость таким организациям, сложно, так как надо учитывать особенности в определении объектов налогообложения, предусмотренные рядом статей Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).

Приведенные в статье таблицы и разъяснения облегчат эту задачу.

Ситуация 1. Определение объекта налога на недвижимость с учетом возникновения права собственности на объект строительства

Организация-дольщик осуществляет строительство объекта с привлечением организации-застройщика. Строительство объекта недвижимого имущества осуществляется организацией с целью дальнейшей продажи, т.е. такие объекты не будут приниматься к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств либо доходных вложений в материальные активы.

В марте 2016 г. организация-дольщик по акту на передачу дольщику затрат, произведенных при создании объекта (рекомендуется типовая форма С-17, утвержденная постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 25.01.2013 № 13 «О примерных формах первичных учетных документов в строительстве»), получила от застройщика затраты по созданию объекта недвижимого имущества, которые отражены ею на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Будет ли у дольщика объект обложения налогом на недвижимость по состоянию на 1 апреля 2016 г., если:

а) право собственности на объект будет зарегистрировано в марте 2016 г. и дольщиком будет отражено принятие объекта недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве готовой продукции в марте 2016 г.?

б) право собственности на объект зарегистрировано в апреле 2016 г. и по состоянию на 1 апреля 2016 г. затраты по строительству объекта будут отражены у дольщика на счете 08?

На 1 апреля у дольщика будет иметь место объект налогообложения в обоих случаях.

Объектами обложения налогом на недвижимость признают капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, состоящие на учете (находящиеся на балансе) плательщиков-организаций, до государственной регистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 1 ст. 185 НК, с учетом изменений и дополнений, вступивших в силу с 1 января 2016 г.).

С 1 января 2016 г. не признают объектом обложения налогом на недвижимость |*| капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством как сооружения и передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств и неучитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы) (подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК).

* Информация, позволяющая проверить, является ли организация плательщиком налога на недвижимость в 2016 г., доступна для подписчиков электронного «ГБ»

При этом норму, предусмотренную подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК, следует применять с учетом положений п. 1 ст. 185 НК:

– в период учета затрат по строительству объекта применяется прямая норма п. 1 ст. 185 НК, предусматривающая наличие объекта налогообложения до факта государственной регистрации;

– после отражения в бухгалтерском учете операций по принятию объекта к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, доходных вложений в материальные активы либо готовой продукции применяются требования подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК.

На основании вышеизложенного в рассматриваемой ситуации у организации-дольщика:

а) будет иметь место объект налогообложения, если право собственности на объект будет зарегистрировано в марте 2016 г. и дольщиком будет отражено принятие объекта недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве готовой продукции в марте 2016 г., так как подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК исключает из объектов обложения налогом на недвижимость только сооружения и устройства передаточные, а построенные помещения относятся к группе «здания»;

б) будет иметь место объект налогообложения – в отношении затрат по строительству объекта, отраженных на счете 08 по состоянию на 1 апреля 2016 г., в том случае, если право собственности на объект недвижимого имущества не будет зарегистрировано согласно п. 1 ст. 185 НК.

Ситуация 2. Особенности определения налоговой базы по налогу на недвижимость у дольщика, если объект принят им на учет как объект основных средств

Организация является дольщиком.

В марте 2016 г. застройщик по акту на передачу дольщику затрат, произведенных при создании объекта (типовая форма С-17), передал затраты по строительству объекта (в доле, приходящейся на дольщика), в т.ч.:

– 1,2 млрд. руб. – затраты по строительству здания (административное помещение);

– 500 млн. руб. – затраты по строительству сетей наружной канализации;

– 200 млн. руб. – затраты по строительству машино-места;

– 150 млн. руб. – затраты по строительству контрольно-пропускного пункта (здание для работников охраны);

– 50 млн. руб. – затраты по строительству ограждения территории.

Все объекты приняты дольщиком на учет в качестве объектов основных средств в апреле 2016 г.

Возникает ли у организации-дольщика объект обложения налогом на недвижимость по состоянию на 1 апреля 2016 г. и если да, то в отношении каких объектов?

При определении объекта налогообложения следует учитывать особенности в определении базы по налогу.

Объектами обложения налогом на недвижимость признают капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, состоящие на учете (находящиеся на балансе) плательщиков-организаций, до государственной регистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 1 ст. 185 НК).

При этом для целей исчисления и уплаты налога на недвижимость п. 1 ст. 185 НК предусмотрено, что капитальным строением (зданием, сооружением) у организаций признают:

– строительную систему, предназначенную для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимую в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям);

– иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств;

– передаточные устройства – устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в т.ч. магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств.

В то же время с 1 января 2016 г. не признают объектом обложения налогом на недвижимость у организаций капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством как сооружения и передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств и неучитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы) (подп. 2.2 п.  2 ст. 185 НК).

На основании вышеизложенного при определении налоговой базы по налогу на недвижимость дольщику |*| следует определять наличие либо отсутствие объектов обложения налогом на недвижимость в следующем порядке (см. табл. 1):

* Информация, позволяющая определить, кто платит налог на недвижимость, если дольщик не подписал акты на передачу затрат, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Ситуация 3. Особенности определения налоговой базы по налогу на недвижимость у дольщика, если объект принят им на учет в качестве готовой продукции

Организация-дольщик осуществляет строительство объекта недвижимости для целей его дальнейшей продажи.

В марте 2016 г. застройщиком по акту на передачу дольщику затрат, произведенных при создании объекта (типовая форма С-17), были переданы затраты по строительству объекта (в доле, приходящейся на дольщика), в т.ч.:

– 1,2 млрд. руб. – затраты по строительству здания (административное помещение);

– 500 млн. руб. – затраты по строительству сетей наружной канализации;

– 200 млн. руб. – затраты по строительству машино-места;

– 150 млн. руб. – затраты по строительству контрольно-пропускного пункта (здание охраны);

– 50 млн. руб. – затраты по строительству ограждения территории.

Все объекты приняты дольщиком на учет в качестве готовой продукции и отражены на счете 43 «Готовая продукция» в апреле 2016 г.

Возникает ли у организации объект обложения налогом на недвижимость и если да, то в отношении каких объектов?

При определении объекта налогообложения следует учитывать особенности в определении базы по налогу.

С учетом норм п. 1 ст. 185 и подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК при определении налоговой базы по налогу на недвижимость дольщику следует определять наличие либо отсутствие объектов обложения налогом на недвижимость в следующем порядке (см. табл. 2).

В завершение отметим, что если все затраты, полученные дольщиком по акту на передачу дольщику затрат, произведенных при создании объекта, в его бухгалтерском учете не будут разделены по соответствующим объектам учета (административное помещение, сети наружной канализации, машино-место, контрольно-пропускной пункт, ограждение территории), а, например, будут отнесены на формирование стоимости только одного объекта учета, в частности здания, то все затраты по строительству будут включаться у него в налоговую базу по налогу на недвижимость |*| как до, так и после государственной регистрации прав на объект недвижимости (до момента его реализации дольщиком).

* Информация по оформлению годовой декларации по налогу на недвижимость доступна для подписчиков электронного «ГБ»

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 17 май 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Существуют ли в настоящее время обязательные формы первичных учетных документов?

7

НОВОСТИ

8

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

10

Зачем вводят электронные счета-фактуры по НДС? МНС разъясняет…[Срочно и важно]

10

АНОНС «ПРЯМОЙ ЛИНИИ»

12

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

13

Государственное регулирование

13

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2016 № 214 «О проведении республиканского субботника в 2016 году»

13

Постановление Минфина Республики Беларусь от 08.04.2016 № 23 «О порядке перечисления денежных средств, заработанных на республиканском субботнике в 2016 году»

15

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 11.04.2016 № 297 «О внесении изменений и дополнений в постановления Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2012 г. № 156 и от 6 ноября 2013 г. № 957»

16

Труд и социальная защита

24

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12.04.2016 № 300 «О мерах по совершенствованию оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, в 2016 году»

24

Комментарии

26

С 1 июля 2016 года вводят электронные счета-фактуры: пора изучить правила их обращения [Срочно и важно]

26

Снизить себестоимость можно путем уменьшения суммы амортизационных отчислений 

32

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

36

ВОПРОС-ОТВЕТ

38

Работа по договору подряда и командировка

38

Оплата медстраховки за внешних совместителей

39

Выполнение работ по техническому обслуживанию оборудования, вывезенного из Беларуси в Россию, и НДС  

40

Зачет налога с дивидендов, уплаченных в иностранном государстве

41

Оплата товаров, ввезенных из Казахстана третьим лицом, и исчисление НДС

42

Штрафы у товарищества собственников и налогообложение

43

Плата, вносимая на счет оператора за сбор отходов товаров

45

Возникновение обязанности, предусмотренной Указом № 313, и применение льготы

45

Обязательные страховые взносы и выплаты инвалиду

47

Выплата на оздоровление и страховые взносы

47

Установление амортизируемой стоимости

48

Период встречной проверки не ограничен

49

Монтаж ввозимого оборудования и таможенная стоимость

50

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

51

В каких случаях организация-застройщик должна платить налог на недвижимость в 2016 году

51

В каких случаях организация-дольщик должна платить налог на недвижимость в 2016 году

60

МНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТОВ

66

Списываем убыток от выбытия основного средства: что делать с добавочным фондом?

66

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

69

Как избежать ошибок при исчислении налога на недвижимость

69

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

75

Формирование уставного фонда организации с иностранными инвестициями: нужна ли его переоценка и в какой валюте можно внести вклад

75

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

78

Заполнение декларации по налогу при УСН: 6 операций – 6 особенностей

78

Как исчислить акцизы при ввозе товаров из стран ЕАЭС и заполнить налоговую декларацию

81

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

87

Интернет-торговля в Беларуси: что следует ожидать?

87

СОВЕТЫ ЮРИСТА

89

При выкупе акций придерживайтесь следующего алгоритма

89

КНИЖНАЯ ЛАВКА

92

РЕКЛАМА

95

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период со 16 по 22 апреля 2016 года

96