Организация – резидент Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» (далее – КБИП) в марте 2021 г. впервые начисляет и выплачивает дивиденды учредителям. Учредителями организации являются юридические и физические лица.
По какой ставке следует удерживать подоходный налог из суммы дивидендов, причитающихся физическим лицам?
Ставка подоходного налога с физических лиц по дивидендам и приравненным к ним доходам, признаваемым таковыми в соответствии с налоговым законодательством, начисленным резидентами индустриального парка, совместной компанией, венчурными организациями с местонахождением в индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами Республики Беларусь и нерезидентами Республики Беларусь - фактическими владельцами дохода, составляет 0 % в течение 5 календарных лет начиная с первого календарного года, в котором начислены соответственно дивиденды или приравненные к ним доходы (п. 49 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утвержденного Указам Президента Республики Беларусь от 12.05.2017 № 166).
В целях принятия дополнительных мер по консолидации доходов бюджета для борьбы с COVID-19 с 1 января 2021 г. до 1 января 2023 г. доходы физических лиц, полученные в течение календарного года по трудовым договорам от резидентов КБИП и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию КБИП, облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке 13 % (п. 3 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – Закон № 72-З)).
Приведенные положения п. 3 ст. 3 Закона № 72-З касаются только доходов, полученных по трудовым договорам, поэтому при выплате в 2021 г. дивидендов физическим лицам, которые являются учредителями организации – резидента КБИП, подоходный налог не удерживается.
Справочно: понятие дивиденды включает в себя доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (подп. 2.4 п. 2 ст. 13 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК (п. 1 ст. 196 НК).
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся дивиденды, полученные от белорусской организации (подп. 1.1 п. 1 ст. 197 НК).
Дивиденды облагаются по ставке 13 %, и в отношении них могут применяться стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты (п. 1 ст. 214, п. 3 ст. 199 НК).
Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 6 % в отношении доходов в виде дивидендов при условии, если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь, а также 0 % в отношении доходов в виде дивидендов при условии, если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - резидентами Республики Беларусь (пп. 5, 6 ст. 214 НК). Порядок применения пониженных ставок подоходного налога при выплате дивидендов разъяснен в совместном письме МНС и Минфина Республики Беларусь от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24.
