Ситуация 1. Возмещение расходов субабонентом абоненту
Субабонент согласно договору через присоединенную сеть получает электроэнергию от абонента, стоимость которой возмещает подрядчику. Также он возмещает стоимость газа, воды.
2016 г. Обороты по возмещению абоненту субабонентами стоимости всех видов полученных энергии, газа, воды не признают объектами обложения НДС (подп. 2.12.6 п. 2 ст. 93 НК).
У абонента сумма «входного» НДС по энергии, газу, воде, использованным и возмещаемым субабонентами, не подлежит вычету (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК). Выделение абонентом сумм НДС при предъявлении к возмещению субабонентами стоимости всех видов полученных энергии, газа, воды в соответствии с подп. 2.12.6 п. 2 ст. 93 НК производится при указании абоненту в ЭСЧФ и первичных учетных документах этих сумм налога организациями, подающими энергию, газ, воду (п. 7-1 ст. 105 НК).
При передаче посредником потребителю объектов, подлежащих возмещению, посредник при выставлении ЭСЧФ потребителю указывает:
– в стр. 6 «Статус поставщика» – статус поставщика «Посредник»;
– в стр. 12 «Номер ЭСЧФ продавца» – номер и дату выписки ЭСЧФ продавца, полученного посредником в соответствии с п. 52 Инструкции № 15*;
__________________________
* Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15 и постановление № 15).
– в стр. 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» – статус получателя «Потребитель» (п. 53 Инструкции № 15).
Такое правило (отсутствие объекта налогообложения, перевыставление суммы «входного» НДС) применяется, если между абонентом и субабонентом заключен договор электроснабжения.
Справочно: согласно Правилам энергоснабжения, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.10.2011 № 1394:
– абонент – потребитель электроэнергии, электроустановки которого непосредственно присоединены к электросетям энергоснабжающей организации, заключивший с энергоснабжающей организацией договор электроснабжения;
– абонент для субабонента является энергоснабжающей организацией;
– субабонент – потребитель, электроустановки которого непосредственно присоединены к электросетям абонента, имеющий с ним договор электроснабжения.
Если договор, заключенный между сторонами, не является таковым или возмещение стоимости энергии производится в рамках иного (основного) договора, то подп. 2.12.6 ст. 93, подп. 19.9 ст. 107 и п. 7-1 ст. 105 НК не применяются.
В таком случае у подрядчика возникает оборот по реализации, облагаемый НДС. Сумма «входного» НДС, предъявленная электроснабжающей организацией, подлежит вычету у подрядчика. Подрядчик при создании ЭСЧФ выступает в статусе «Продавец», а субподрядчик – «Покупатель».
2017 г. Со следующего года обороты по передаче абонентом субабонентам всех видов полученных энергии, газа, воды признают объектами обложения НДС (подп. 1.1.14 ст. 93 НК).
То есть с 1 января 2017 г. абоненты (те, у кого имеется с субабонентом договор электроснабжения) будут принимать к вычету «входной» НДС по энергии, а при передаче ее субабонентам исчислять НДС.
При этом абонент при создании для субабонента ЭСЧФ вместо статусов «Посредник» и «Потребитель» должен указать «Продавец» и «Покупатель» соответственно. В ЭСЧФ предъявляется сумма НДС, исчисленная абонентом.
Ситуация 2. Покупатель возвратил товар по причине брака
Организация отгрузила товары покупателю в августе 2016 г. на сумму 1 200 руб., в т.ч. НДС 200 руб. Выставлен исходный ЭСЧФ, который покупатель подписал ЭЦП. В сентябре 2016 г. покупатель вернул товары на 600 руб., в т.ч. НДС 100 руб.
2016 г. В случае возврата покупателем продавцу товаров:
– у продавцов – на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров;
– у покупателей – в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов |*|.
* Информация о том, что следует понимать под порчей товаров для целей исчисления НДС
Этот порядок не в полной мере действует для продавца в условиях ведения ЭСЧФ.
При корректировке показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, не требующей его аннулирования, выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на дату и номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ.
Дополнительный ЭСЧФ выставляют (направляют) при частичном возврате покупателем продавцу товаров. При его составлении указываются разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице.
Если налоговая база НДС корректируется в сторону уменьшения, то разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки и сумма налога, относящаяся к данной разнице, указываются с отрицательными значениями (п. 11 ст. 106-1 НК).
Следовательно, на стоимость возвращенного товара в размере 600 руб. продавец должен выставить покупателю ЭСЧФ со статусом «Дополнительный».
Вместе с тем дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный или исправленный ЭСЧФ считается выставленным, если последний подписан:
– одной стороной, когда пользователь создал, подписал и выставил (направил) дополнительный ЭСЧФ;
– двумя сторонами, когда поставщик создал, подписал и выставил (направил) дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) суммы НДС, при условии подписания этого дополнительного ЭСЧФ стороной покупателя (п. 29 Инструкции № 15).
В связи с этим, по мнению МНС, продавец вправе уменьшить обороты по реализации на сумму оборота по реализации возвращенного товара только после подписания покупателем дополнительного ЭСЧФ.
Например, если дополнительный ЭСЧФ подписан покупателем 27 октября 2016 г., то продавец вправе уменьшить оборот по реализации только в октябре, а не в сентябре – месяце возврата товара.
2017 г. С 2017 г. указанная позиция закреплена нормативно. Обороты по реализации в случаях, установленных частями первой, второй и четвертой п. 11 ст. 103 НК, уменьшаются продавцом на основании выставленного покупателю исправленного (дополнительного) ЭСЧФ, подписанного покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем электронной цифровой подписью (п. 11 ст. 103 НК).
При этом дополнительный или исправленный ЭСЧФ должен содержать ссылку только на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ.
Ситуация 3. Выполнение опытно-конструкторских работ
Организация выполнила опытно-конструкторские работы по заказу белорусского резидента. Акт составлен 29.09.2016, получен по почте 17.10.2016 с подписью заказчика, датированной 10.10.2016.
2016 г. Днем выполнения опытно-конструкторских работ признают последний день месяца выполнения работ. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем их выполнения признают день подписания заказчиком актов выполненных работ (п. 7 ст. 100 НК).
В нашей ситуации акт подписан заказчиком не позднее 10 октября. Следовательно, днем выполнения опытно-конструкторских работ считается 30.09.2016. Оборот по реализации данных работ должен быть включен в налоговую декларацию за январь – сентябрь 2016 г. |*|
* Информация об ошибках, допускаемых организациями при определении объектов обложения НДС
ЭСЧФ выставляют (направляют):
– не ранее дня выполнения работ, определяемого в соответствии с положениями ст. 100 НК;
– не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня выполнения работ (п. 5 ст. 106-1 НК).
ЭСЧФ не может быть создан не позднее 5 октября, поскольку информация о моменте фактической реализации стала известна 17.10.2016. Поэтому следует руководствоваться подп. 21.3 Инструкции № 15.
В случае невозможности определения на дату отгрузки (передачи) объектов момента фактической реализации (налоговой базы) объектов либо невозможности создания ЭСЧФ на дату отгрузки (передачи) объектов по причине отсутствия необходимых для его создания учетных данных ЭСЧФ выставляется не позднее 2 рабочих дней со дня возникновения правовых оснований на определение момента фактической реализации (налоговой базы) объектов либо возможности создания ЭСЧФ. При этом в стр. 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ указывают дату совершения хозяйственной операции, определяемая в порядке, установленном частью первой подп. 21.3 п. 21 Инструкции № 15.
Таким образом, ЭСЧФ должен быть создан не позднее 19.10.2016 – 2 рабочих дней со дня получения информации о моменте фактической реализации. В стр. 3 ЭСЧФ указывается 30.09.2016.
2017 г. Согласно изменениям, внесенным в п. 5 ст. 106-1 НК, с 1 января 2017 г. ЭСЧФ выставляется (направляется) не ранее дня выполнения работ и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня выполнения работ.
Если по истечении срока, установленного выше, не наступил момент фактической реализации работ либо отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации таких работ сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы, то ЭСЧФ выставляется (направляется) не позднее 2 рабочих дней соответственно с даты наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав либо с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации работ. В таком ЭСЧФ в качестве даты совершения операции указывается дата наступления момента фактической реализации работ, определяемая в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 921 ст. 100 НК.
В рассматриваемой ситуации в условиях 2017 г. ЭСЧФ тоже не может быть создан в установленный срок – не позднее 10.10.2017. Поэтому он создается в течение 2 рабочих дней с даты получения сведений о моменте фактической реализации – не позднее 19.10.2017.
Ситуация 4. Вычет НДС по подаркам
Организация безвозмездно получила материалы в рамках спонсорской помощи. Даритель предъявил НДС.
2016 г. При безвозмездном получении от плательщиков НДС товаров выделенные суммы налога принимаются к вычету при оприходовании товаров (п. 15 ст. 107 НК).
Вместе с тем помните общее правило, применяемое с 1 июля 2016 г.: налоговые вычеты при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров следует производить на основании ЭСЧФ:
– полученного в установленном порядке от продавца этих товаров;
– подписанного плательщиком в установленном порядке ЭЦП (п. 5-1 ст. 107 НК).
При получении от продавца такого ЭСЧФ после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для вычета сумм НДС по приобретенным товарам, и до даты представления налоговой декларации по НДС за указанный отчетный период, плательщик вправе вычесть суммы НДС в отношении таких товаров за тот отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным товарам (п. 6-1 ст. 107 НК).
ЭСЧФ создаются по отгруженным товарам с 1 июля 2016 г. независимо от даты проведения расчетов по ним (подп. 3.1 постановления № 15).
Если материалы были отгружены дарителем с 1 июля 2016 г., то вычет НДС |*| при их безвозмездном получении осуществляется в месяце их оприходования при условии, что до представления в налоговый орган налоговой декларации по НДС за месяц (квартал) их оприходования ЭСЧФ получен от дарителя и подписан ЭЦП одаряемого.
* Практика принятия вычета по НДС
2017 г. С 1 января 2017 г. в п. 15 ст. 107 НК добавлено условие вычета НДС по подаркам на основании ЭСЧФ: при безвозмездном получении от плательщиков НДС в Республике Беларусь, в частности, товаров выделенные суммы налога принимаются к вычету при оприходовании товаров с учетом положений части пятой п. 6-1 ст. 107 НК.
